会计法百问百答-第7节
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什么是代理记帐？财政部对代理记帐的管理是怎样规定的？
代理记帐是针对不具备设置会计机构与会计人员的单位而提出的。所谓代理记帐是指具有特许资格的中介机构接受委托，替不具备设置会计机构和会计人员条件的单位，代理从事会计记帐业务的行为。《会计法》第三十六条明确规定：“不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。”
关于代理记帐机构设置的条件、代理记帐的业务范围、代理记帐机构与委托人的关系、代理记帐人员应遵循的道德规则等问题，财政部于1994年6月 23日发布的《代理记帐管理暂行办法》，对此作了具体的规定。
1．关于代理记帐机构具备的条件。根据规定，在我国从事代理记帐业务的机构，应具备下列条件：至少有3名持有会计从业资格证书（亦称会计证，下同）的专职人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；主管代理记帐业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；代理记帐机构要有健全的代理记帐业务规范和财务会计管理制度；机构的设立依法经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。申请成立代理记帐机构，必须经过县级以上财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的《代理记帐许可证书》，才能从事代理记帐业务。
2．关于代理记帐机构业务范围。代理记帐机构可以根据委托人的委托，办理下列业务：根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记帐凭证、登记会计帐簿、编制财务会计报告；定期向政府有关部门和其他财务会计报告使用者提供财务会计报告；定期向税务机构提供税务资料；委托人委托的相关经济业务。
3．关于代理记帐机构与委托人的关系。委托人与代理记帐机构应当签订合同，明确双方的权利义务，合同应载附以下内容：委托人、代理记帐机构对会计资料真实性、完整性承担责任；明确会计凭证传递程序和签收手续；编制和提供财务会计报告的要求；会计档案保管的要求；双方终止合同应办理的会计交接事宜。委托人应当履行以下义务：对本单位发生的经济业务事项，必须填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；应当配备专人负责日常货币收支和保管；及时向代理记帐机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料；对于代理记帐机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。
4．关于代理记帐从业人员应遵守的规则。根据规定，从事代理记帐人员应遵守以下规则：遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度，依法履行职责；对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；对委托人示意要求作出的会计处理。提供不实会计资料，以及其他不符合法律、法规规定要求的，应当拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任等。
《会计法》对总会计师的设置是如何规定的？
《会计法》第三十六条第二款规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”这一规定的精神有二点：
第一，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。这一规定，与原《会计法》以及《总会计师条例》规定的范围有所不同。原《会计法》的规定是“大、中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师。”但“可以设置”也就意味着“可以不设置”，实际上对设置总会计师并没有作出硬性的法律要求。
修订后的《会计法》删除了原《会计法》关于“事业单位和业务主管部门可以设置总会计师”的规定。其主要考虑是：随着事业单位机构改革的进行，事业单位将出现分化，一部分成为企业走向市场，其余也将成为自收自支单位，事业单位的业务经费主要依靠财政拨款的格局将被打破。对于这些单位是否设置总会计师问题，主要应由单位根据内部管理需要自行决定，不宜由法律作出强制规定；对于业务主管部门设置总会计师问题，由于业务主管部门属于国家行政机关，其干部配备受人员编制、职位设置和干部管理权限的限定，对此另有管理规定，也不宜再由《会计法》决定。
第二，《会计法》不限制其他单位根据需要设置总会计师。其他单位完全可以根据业务需要自行决定是否设置总会计师。从实际情况看，许多外商投资企业、民营企业等也都设有总会计师。
总会计师的地位、任职资格、任免程序、职责权限有何法律规定？
这次修订的《会计法》对总会计师的地位、任职资格、任免程序、职责权限并没有什么具体的法律规定，只是在第三十六条第二款规定：“总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”为适时修订《总会计师条例》提供法律依据。不过，作为与《会计法》相配套的《总会计师条例》，对此问题进行了规定。
1．关于总计师的地位。《总会计师条例》明确规定：总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。为了保障总会计师的职权，《总会计师条例》还规定，凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职。
2．关于总会计师的任职资格。《总会计师条例》的规定，担任总会计师，应当具备以下条件：一是坚持社会主义方向，积极为社会主义市场经济建设和改革开放服务；二是坚持原则、廉洁奉公；三是取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年；四是要有较高的理论政策水平，熟悉国家财经纪律、法规、方针和政策，掌握现代化管理的有关知识；五是具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；六是身体健康、胜任本职工作。
3．关于总会计师的任免程序。《总会计师条例》的规定，总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或解聘程序与任命或者解聘程序相同。
4．关于总会计师的职责。根据《总会计师条例》的规定，总会计师的职责主要包括两个方面：一是由总会计师负责组织的工作。包括组织编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；建立、健全经济核算制度，强化成本管理，进行经济活动分析，精打细算，提高经济效益；负责本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备，组织对会计人员进行业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权等。二是由总会计师协助、参与的工作。主要有：协助单位负责人对本单位的生产经营和业务管理等问题作出决策；参与新产品开发、技术改造、科学研究、商品（劳务）价格和工资、奖金方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。
5．关于总会计师的权限。《总会计师条例》的规定，总会计师有以下权限：一是对违法违纪问题的制止和纠正权。即对违反国家财经纪律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止和纠正；制止或者纠正无效时，提请单位负责人处理。二是建立、健全单位经济核算的组织指挥权。三是对单位财务收支具有审批签署权。四是有对本单位会计人员的管理权，包括本单位会计机构设置、会计人员配备、继续教育、考核、奖惩等。
什么是会计机构内部稽核制度？为什么要建立内部稽核制度？
《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。”这是对会计机构内部稽核制度的规定。
稽核是稽查和复核的简称。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。因此，几经修订的《会计法》，始终强调各单位应该建立、健全内部稽核制度。
内部稽核制度的基本内容有哪些？
对于会计机构内部稽核制度的内容，财政部发布的《会计基础工作规范》作了原则性规定，包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表的方法等。从会计工作实际情况看，会计机构内部稽核工作一般包括以下主要内容：
1．审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等。审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。
2．审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定。对审核中发现的问题，及时予以制止或者纠正。
3．审核会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定。
4．审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与帐面记录进行核对，确定帐实是否相符。不符时，应查明帐实不符的原因，并提出改进的措施。
内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度；后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。
为什么《会计法》要突出强调“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。”？
《会计法》在规定各单位应当建立会计机构内部稽核制度的同时，突出强调“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。”这是从我国会计工作实践中总结出的经验和教训，各单位必须严格执行。在单位所有资产中，现金的流动性最强，它是所有商品的一般等价物，掌握了现金就等于占有了财富，所以现金的诱惑力最大。而且，现金也是单位资产中最容易出问题的一项资产。在单位的会计工作中，出纳的直接工作对象是现金，是各单位专门从事货币资金收付业务的会计人员，根据复式记帐规则，每发生一笔货币资金收付业务，必然会引起收入、支出、费用或债权债务等帐簿记录的变化，或者说每发生一笔货币资金收付业务都要登记收入、支出、费用或者债权债务等有关帐簿。如果把这些业务统统交由出纳人员一人办理。就会造成既管钱又记帐，失去监控，给贪污舞弊行为大开方便之门。同样道理，如果稽核、内部档案保管工作由出纳人员经管，也难以防范利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。因此，对出纳岗位的牵制非常重要。鉴于此，《会计法》第三十七条第二款规定：“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。”对出纳的牵制专门作了规定。
当然，出纳人员不是完全不能记帐，只要所记的帐不是收入、支出、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的帐目，可以承担一部分记帐工作的，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细帐，这是可以的。
什么是会计从业资格证书？
会计从业资格管理制度是在会计证管理制度的基础上发展起来的。会计从业资格证书也可以说是会计证的简称。会计证是具有一定会计专业知识和技能的人员从事会计工作的资格证书，是从事会计工作所必须具备的基本最低要求和前提条件。会计是一项政策性、专业性很强的
