会计法百问百答-第3节
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易引起误解；其三，〃财务会计报告〃与国际通用的提法财务会计报告（FINANCIAL REPORT，直译为〃财务报告〃）基本一致，便于与国外沟通。
会计报表附注应当说明哪些问题？
会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些在会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。
由于会计报表本身的局限性，使会计报表所提供的资料受到一定的限制。为了提供更详细的会计资料，需要在会计报表附注中对会计报表的某些项目或会计报表无法描述的项目作进一步的补充说明。以公司、企业为例，会计报表附注的内容一般包括：会计报表各项目的增减变动情况；公司、企业所采用的基本会计假设；公司、企业所采用的主要会计政策、会计估计及其变更；关联方关系及其交易；或有事项和资产负债表日后事项及其处理；其他重大事项等。由于会计报表附注与会计报表是紧密联系在一起的，在实际工作中，也有将会计报表附注并入会计报表的做法。
《会计法》对编制财务会计报告有哪些基本要求？
财务会计报告的编制，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计核算工作的重要环节。《会计法》第二十条第一款、第二款规定：“财务会计报告应当根据经过审核的会计帐簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。”对这些原则性的规定，我们可以从以下几个方面理解。
第一，依据经过审核的会计帐簿和有关资料编制财务会计报告，是保证财务会计报告质量的重要环节。财务会计报告不能凭空而来或凭领导的“意志”而来，作为其编制依据的会计帐簿和其他有关资料必须是真实的、完整的，而严格的审核正是一个不可或缺的重要环节。
第二，财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应当符合法定要求。这里的“法”，主要指《会计法》和国家统一的会计制度，其他法律（如公司法）、行政法规（如税收征管法实施细则）另有规定的，各单位也应当认真执行。
第三，向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。这是修订后的《会计法》针对实际工作中为了达到非法目的而编制多套财务会计报告而作出的强制性规定。在实际工作中，一些单位在提供财务会计报告时，往往存在“见什么人，说什么话”的现象，报给税务部门的是一套经营业绩较差的财务会计报告，目的是少纳税；报给主管部门和银行的是一套粉饰过的、业绩好的财务会计报告，目的是为了获得表彰、奖励和贷款；等等。以不同的依据编制的财务会计报告，实际上都是虚假的财务会计报告，是一种严重的违法行为，必须依法制止和惩治。
第四，财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象和提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。由于财务会计报告的编制技术性和政策性都很强，内容具体，要求很细，且需要根据财务会计报告使用者的要求和国家政策变化的情况等及时作出补充、完善，对这些问题无法在《会计法》中一一体现，则《会计法》授权国务院在有关条例和国家统一的会计制度中予以具体规定。
为什么有关法律、行政法规规定的财务会计报告要经过注册会计师审计？
由注册会计师对财务会计报表进行审计，是保证财务会计报告质量的重要措施。一般财务会计报告的使用者由于受专业水平、信息取得成本等因素的限制，无从了解财务会计报告的内容是否真实、完整，而注册会计师站在中介角度，通过对财务会计报告的全面审计，客观、公正地评价财务会计报告的内容是否真实、完整，以向投资者、债权人、国家有关部门等财务会计报告使用者提供鉴证服务，并承担相应的法律责任。
我国有关法律、法规已规定某些单位（如上市公司、外商投资企业等）的财务会计报告必须经过注册会计师的审计。为适应这一要求，修订后的《会计法》规定：“有关法律、行政法规规定财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。”以示本单位的财务会计报告已经注册会计师审计，从而加强对单位会计行为的社会监督和增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。
修订后的《会计法》对财务会计报告的签章要求有什么变化？
《会计法》第二十一条规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师单位的，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”修订后的《会计法》对财务会计报告签章要求的变化表现为：
第一，在财务会计报告上签章人的变化。在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序。修订后的《会计法》在财务会计报告签章人有单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）以及总会计师。与原《会计法》相比，增加了新签章人—主管会计工作的负责人。以公司制企业为例，公司董事长（法定代表人）、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）应当在财务会计报告上签章，但作为负责日常经营管理活动的公司经理不在对外提供的财务会计报告上签章，显然缺少一个很重要的责任环节。实际工作中，许多财务活动和经济业务事项是在公司经理的指挥下进行的，包括现实中一些造假帐等问题，公司经理是重要指使者，应对对外提供的财务会计报告承担一定责任。则新《会计法》增设了财务会计报告的新签章人—主管会计工作的负责人。
第二，在财务会计报告上签章程序的变化。新《会计法》将“签名或者盖章”改为“签名并盖章”。这一修订有很强的针对性，在实际工作中，许多单位负责人将在财务会计报告上签章视为一种手续，甚至是多余的手续，有的将个人印章干脆放在会计机构，由会计人员来操作。但是当有些单位的财务会计报告因内容虚假而被追究责任时，单位负责人往往以“章又不是我盖的，我不承担责任”为由而推脱。为了严格程序，督促单位负责人和其他负责人重视会计工作，明确责任。新《会计法》对在财务会计报告上的签章程序改为“签名并盖章”。因为签名必须由当事人亲自书写，无法由他人替代，这样可以督促签章人直接接触财务会计报告，而无法以其他借口推脱对财务会计报告的责任。
第三，单位负责人是对外提供财务会计报告的责任主体。要求单位有关负责人员在财务会计报告上签章，这是督促有关责任人认真对财务会计报告内容负责的一种程序上的措施，如果责任主体不明确或责任主体过多，就会造成无法追究责任，可能发生签章人员之间互相推脱责任的现象。因此，修订后的《会计法》明确规定：“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”指明单位负责人就是单位对外提供财务会计报告的责任主体。
什么是会计监督？修定后的《会计法》对会计监督有哪些规定？
会计监督的特点是利用货币计价对单位经济活动的全过程进行全面、综合的监督，包括事前监督、事中（日常）监督和事后监督。在利用价值指标进行货币监督的同时，也要进行实物监督，以保护单位公共财产的安全和完整。会计工作的监督可以分为单位内部的会计监督、社会监督和国家监督。
在修订《会计法》过程中，在对“会计监督”的有关内容进行调查研究和反复论证的基础上，取得了以下共识：
第一，在社会主义市场经济条件下，必须加强会计监督。市场经济是法制经济，社会主义市场经济要求各单位的经济活动在法律、法规、制度允许的范围内进行。任何违法活动，都是成熟的市场经济国家所不允许的。为了促进有序竞争和有效配置资源，必须实行有效的会计监督，规范会计工作，打击违法行为，保证会计资料质量，为了投资者、债权人、社会公众以及政府宏观调控部门提供真实、准确的会计资料，为维护社会经济秩序服务。
第二，必须建立和完善与新形势要求相适应的三位一体的会计监督体系。单位内部会计监督应当突出内部控制和内部约束机制的健全，强化单位负责人的会计责任，会计人员在单位负责人负责的同时，受职业道德纪律的约束；发挥注册会计师及其会计师事务所在维护会计监督中的作用，政府部门应当加强对注册会计师及其会计师事务所的再监督，同时，发挥社会公众的检举、监督作用；由政府部门行使的国家监督，应当明确主体，权责统一，并不断转变监管职能和监督方式。
第三，执法必严，违法必究，是会计监督的关键。经过多年的努力，我国的会计法律法规已趋健全，但造假帐等问题屡禁不止，原因是多方面的，但监管不力是重要原因之一。监督会计工作，不单是权力，更重要的是责任。承担会计监督职责的主体，必须职责明确并切实到位，力戒相互推诿、扯皮。
第四，构筑适应新形势要求的会计监督体系，涉及许多理论和实务问题。作为指导会计工作最高准则的《会计法》，需要吸收、借鉴最新研究成果，但不能等所有问题都有公认的研究成果后再来修订《会计法》，这不是务实的态度。有些问题可以在实践中不断探索、研究，待取得进展后再以法律的形式加以规定。
基于以上认识和指导思想，修订后的《会计法》第四章“会计监督”共九条，规定了五个方面问题：（1）单位内部会计监督制度；（2）相关人员在单位内部会计监督中的职责；（3）对违法会计行为的检举；（4）会计工作的社会监督；（5）会计工作的国家监督。
什么是单位内部会计监督制度？它与内部控制制度有什么关系？
单位内部会计监督制度，是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。从《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容看，其本质是一种内部控制制度，或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。
内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。
建立、健全单位内部会计监督制度的基本内容和要求是什么？
《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这是对各单位建立内部会计监督制度问题作出的原则性规定。
根据会计法的有关规定，要求各单位结合实际，从强化内部控制的要求出发，做好以下几项工作：
1．会计事项相关人员的职责权限应当明确。
第一，经济业务事项、会计事项的审批人员。经办人员、财物保管人员、记帐人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推倭，甚至越权行事，造成管理失控。
第二，记帐人员与经济业务事项和会计事项的�
