小企业会计制度讲稿-第3节

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　　　　五、《小企业会计制度》主要核算规定及与税法规定比较

　　　　（一）流动资产

　　　　基本核算项目及内容相同。

　　　　1。现金核算——现金短缺、溢余的核算不通过“待处理财产损益”，有责任单位的转入“其他应收款”、“其他应付款”，否则应分别转入“管理费用”、“营业外收入”。

　　　　2。短期投资的核算

　　　　（1）持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益，处置时一并确认；

　　　　（2）要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量，按投资总体计提短期投资跌价准备「短期投资的核算与税法规定的差异」

　　　　（1）持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益，税法确认投资收益，按投资企业与被投资单位的税率差征收，国债利息免税。

　　　　（2）按会计制度规定计提的短期投资跌价准备，税法规定不允许在计提当期税前扣除。

　　　　3。应收股息

　　　　（1）将应收股利和应收利息予以合并

　　　　（2）既包括初始投资成本中包括的股息，也包括持有投资期间应收取的股息

　　　　「应收股息核算与税法规定的差异」

　　　　（1）其中的应收利息与税法规定没有实质差异，国债利息除外。

　　　　（2）其中的应收股利与税法规定的差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差

　　　　4。应收账款

　　　　（1）规定坏账准备计提的方法和比例由小企业自行选择

　　　　（2）规定了应收债权进行保理业务的处理——如风险、报酬未完全转移，视同借款处理；——如不附有任何追索权，则作为销售处理。

　　　　「应收账款核算规定与税法规定的差异」

　　　　（1）税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法

　　　　（2）坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整

　　　　5。在途物资

　　　　（1）小企业一般按实际成本法核算存货

　　　　（2）对于已支付货款尚未动抵验收入库的存货实际成本进行核算

　　　　6。材料

　　　　（1）核算内容包括原材料和包装物

　　　　（2）按实际成本核算

　　　　（3）期末计量—成本与可变现净值孰低

　　　　（4）与税法的差异在于期末跌价准备的提取

　　　　7。库存商品

　　　　（1）核算内容包括原材料和包装物

　　　　（2）按实际成本核算（售价核算）

　　　　（3）期末计量—成本与可变现净值孰低

　　　　（4）与税法的区别在于跌价准备的提取

　　　　8。待摊费用

　　　　核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用

　　　　（二）长期资产

　　　　1。长期股权投资

　　　　（1）视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算

　　　　（2）简化的权益法——根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额

　　　　与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限。

　　　　「长期股权投资的核算与税法的差异」

　　　　（1）成本法核算的投资与税法规定基本相同，除取得成本中包括的应收股息以外

　　　　（2）权益法核算的股权投资：确认收益时点与计入应纳税所得额不同。

　　　　2。固定资产

　　　　（1）使用年限超过一年、单位价值较高

　　　　（2）提取折旧的范围（未使用、不需用的固定资产照提折旧）

　　　　（3）折旧方法、预计可使用年限的确定

　　　　（4）融资租入固定资产入账价值的确定——按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。

　　　　（5）固定资产后续支出——如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，应将发生的支出计入固定资产价值；否则，固定资产后续支出应于发生时确认为当期费用。

　　　　（6）装修费用和经营租入固定资产的改良支出

　　　　（7）期末计价—按取得成本扣除已计提的折旧额计价

　　　　「固定资产核算与税法规定差异」

　　　　（1）固定资产的界定

　　　　（2）折旧范围、折旧方法和预计可使用年限的选择

　　　　（3）自建固定资产成本的确定

　　　　3。无形资产

　　　　（1）自行开发支出

　　　　（2）土地使用权

　　　　（3）摊销年限

　　　　（3）出租无形资产

　　　　（4）期末计价—摊余价值

　　　　「无形资产核算与税法规定的差异」

　　　　（1）自行开发支出

　　　　（2）摊销年限

　　　　4。长期待摊费用

　　　　核算内容减少—包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销。

　　　　（三）流动负债

　　　　1。应付账款

　　　　（1）金额入账

　　　　（2）确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项—资本公积

　　　　「与税法的差别」

　　　　税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额

　　　　2。应付利润

　　　　（1）核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润

　　　　（2）实际批准分配时进行账务处理

　　　　3。应交税金

　　　　（1）对于因多计等原因（先征后返）的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目

　　　　（2）收到的增值税返还款，作为营业外收入

　　　　4。待转资产价值

　　　　（1）年度中间核算接受捐赠资产的价值

　　　　（2）期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积

　　　　（四）长期负债

　　　　1。长期借款

　　　　（1）与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本

　　　　（2）资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同，但不必与资产支出数相挂钩

　　　　（3）其他的借款利息均计入当期损益

　　　　（五）损益的核算

　　　　1。主营业务收入

　　　　（1）收入确认原则相同

　　　　（2）日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目

　　　　（3）特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异

　　　　2。所得税

　　　　（1）采用应付税款法核算所得税

　　　　（2）先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用

　　　　（六）其他特殊交易和事项

　　　　1。外币业务的核算原则

　　　　2。债务重组和非货币性交易的处理原则

　　　　（七）会计报表

　　　　1。基本报表：资产负债表和利润表。小企业可根据需要选择提供现金流量表

　　　　2。属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表

　　　　3。会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等。

　　　　（作者：颜永廷　单位：江苏财经职业技术学院）

　　　　「参考资料」

　　　　1、财政部《小企业会计制度》；

　　　　2、bjnsr/xqykj/index。asp；

　　　　3、财政部会计司PowerPoint“小企业会计制度讲解”；

　　　　4、“学习贯彻《小企业会计制度》宣传活动系列”；

　　　　5、“中小企业差别报告问题研究”；

　　　　6、“《小企业会计制度》有关问题解答”；

　　　　7、“《小企业会计制度》的理解和执行”；

　　　　8、财政部、国家税务总局：关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（三）。

第3节

小企业会计制度 讲稿-第3节

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