国际会计准则+中文版+-第26节
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分部负债包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合
并核算的联合控制实体的负债中的份额。
分部负债不包括所得税负债。
分部会计政策，指编制和列报合并集团或企业的财务报表时采用的会计政策．以及与分
部报告特别相关的那些会计政策。
17．分部收入、分部费用、分部资产和分部负债的定义包括可直接归属于一个分部的那
些项目的金额，以及可按合理基础分配给一个分部的那些项目的金额。企业以其内部财务报
告系统作为确定可直接归属于或可按合理基础分配给分部的那些项目的起点。也就是说，存
在一种假定，即计量应报告分部的分部收入、分部费用、分部资产和分部负债时，那些为内
部财务报告目的已按分部确定的金额就是可直接归属于或可按合理基础分配给分部的金额。
18．但是，在有些情况下，为内部财务报告目的，收入、费用、资产或负债可能已按企
业管理层理解但可能被外部使用者认为是主观的、任意的或难以理解的基础分配给了分部。
这种分配不可能构成本准则中分部收入、分部费用、分部资产和分部负债定义中所指的合理
基础。相反，为内部财务报告目的，企业可能选择不分配某些收入、费用、资产和负债项目，
即使那样做的合理基础存在也是如此。这种项目应依照本准则中的分部收入、分部费用、分
部资产和分部负债的定义分配。
19．分部资产的例子包括用于分部经营活动的流动资产、融资租赁下的固定资产（参见
《国际会计准则第
17号租赁》）以及无形资产。如果折旧或摊销的特定项目包括在分部费用
中，则相关的资产也应包括在分部资产中。分部资产不包括用作一般企业目的或总部目的的
资产。合理的分配基础存在时，分部资产包括两个或多个分部共有的经营资产。分部资产包
括可直接归属于或可按合理基础分配给某分部的商誉；分部费用包括商誉的相关摊销额。
20．分部负债的例子包括应收账款和其他应付款、应计负债、客户预付款、产品担保准
备和其他与商品和劳务准备相关的索赔款。分部负债不包括借款、与融资租赁下的固定资产
相关的负债（参见《国际会计准则第
17号租赁》）以及其他为融资目的而非经营目的所承担
的负债。如果利息费用包括在分部成果中，相关的附息负债应包括在分部负债中。其经营主
要不是金融性质的分部的负债不包括借款和类似的负债，因为分部成果代表经营损益而不是
融资净损益。并且，因为债务常常是以整个企业为基础在总部一级发行的，因而通常不可能
直接归属或合理分配附息负债给分部。
21．分部资产和分部负债的计量，包括对企业购并中购入的公司可辨认分部资产和可辨
认分部负债的原金额的调整，即使作这些调整只是为了编制合并财务报表，且不在母公司或
子公司单独的财务报表中记录，也是如此。类似地，如果固定资产在购置后已按《国际会计
准则第
16号固定资产》中允许选用的会计处理方法重估，则分部资产的计量应反映这些重
估。
22．关于费用分配的一些指南可以在其他国际会计准则中找到。比如，《国际会计准则第
2 号存货》第
8－16段对分配和摊销费用给有存货提供了指南；《国际会计准则第
11号建
造合同》第
16－21段对分配和摊销费用给建造合同提供了指南。这些指南对于将费用分配或
摊销给分部可能是有用的。
23．《国际会计准则第
7号现金流量表》就银行透支是作为现金的一个组成部分还是作
为借款反映，提供了指南。
24．分部收入、分部费用、分部资产和分部负债应在集团内余额和集团内交易作为合并
程序的一部分被剔除之前确定，但当这种集团内余额和交易发生在单个分部内的集团企业之
间时，可以例外。
25．25．
确定应报告分部
主要和次要的分部报告形式
26．企业风险和收益的主要来源和性质决定其主要分部报告形式是产业分部还是地区分
部。如果企业的风险和收益率主要受其生产的产品和劳务的差异的影响，报告分部信息的主
要形式应是产业分部，按地区报告的信息则是次要的。类似地，如果企业的风险和收益率主
要受其在不同的国空或其他地区经营这方面的影响，报告分部信息的主要形式应是地区分部，
按相关产品和劳务和组合报告的信息则是次要的。
27．企业的内部组织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告的制度，通常是确定企
业面临的风险的主要来源和性质以及不同的收益率的基础，从而也是确定哪种报告形式是主
要的，哪种报告是次要的基础。但出现以下（1）和（2）的情况时，可以例外：
（1）如果企业的风险和收益率强烈地同时受生产的产品及劳务的差异和经营所在地区的
差异的影响（这可通过管理公司和内部对董事会及总经理报告的“矩阵法”反映出来），则企
业应使用产业分部作为其主要分部报告形式，将地区分部作为次要的分部报告形式；
（2）如果企业的内部组织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告的制度．既不以单
项产品或劳务．或相关产品／劳务的组合为基础，也不以地区为基础，则该企业的董事会和
管理层应决定企业的风险和收益率是较多地与其生产的产品和劳务相关，还是较多地与其经
营所在的地区相关，从而决定应选择以产业分部还是以地区分部作为主宰的分部报告形式，
而另一种则作为次要报告形式。
28．对大数企业，风险和收益的主要来源决定了企业如何组织和管理。企业的组织和管
理机构及其内部财务报告制度，通常为其分部报告目的提供了其主要风险和收益来源的最好
证据。因此，除了在少数情况下，企业应在其财务报表中以其对内向最高管理层报告一致的
基础报告分部信息。其风险和收益的主要来源成为其主要的分部报告形式。其风险和收益的
次要来源成为其次的分部报告形式。
29．如果企业的风险和收益率强烈地同时受其生产的产品和劳务的差异及其经营所在的
地区的差异的影响，“矩阵列报”通常能提供有用的信息。本准则不要求，但也不禁止“矩阵
地区的差异的影响，“矩阵列报”通常能提供有用的信息。本准则不要求，但也不禁止“矩阵
。（
础上，作充分的分部披露。）
30．在有些情况下，企业的组织和内部报告可能独立形成，既与其生产的产品和劳务的
类型的差异无关，也与其经营所在的地区无关。比如，内部报告可能只是按法人主体组织的，
从而形成由不相关产品和劳务的组合构成的内部分部。在这些不常见的情况下，内部报告的
分部资料不符合本准则的目的。因而，第
27段（2）要求企业的董事会和管理层确定该企业
的风险和收益是更多地受产品／劳务的影响，还是更多地受地区的影响，从而选择是以产业
分部还是地区分部作为其分部报告的主要基础。目的是取得一个与其他企业之间的合理可比
度，提高形成的信息的可理解性，满足投资者、债权人和其他人士表达的对与产品／劳务和
地区相关的风险和收益的信息的需要。
产业分部和地区分部
31．企业对外报告的产业分部和地区分部应是那些为评价其过去的经营业绩并作出有关
资源未来分配决策的目的，而应向董事会和总经理报告其信息的组织单位；但第
32段的情况
不在此列。
32．如果企业的内部组织和管理结构及对董事会和总经理的内部财务报告制度，既不以
单项产品或劳务；或相关产品／劳务的组合为基础
；也不以地区为基础，第
27段（2）要求该企
业的董事会和管理层应依据其对哪一分部反映了企业风险和收益的主要来源的估计，选择以
产业分部还是地区作为企业主要的分部报告形式，而另一种则作为次要报告形式。在此种情
况下，企业的董事会和管理层必须以本准则第
9段定义中的因素而不是以其对董事会和总经
理的内部财务报告制度为基础，决定对外报告的产业分部和地区分部，以与下面（1）、（2）
和（3）一致：
（1）如果内部对董事会和总经理报告的一个或多个分部是以第
9段定义中的因素为基础
确定的产业分部或地区分部，而其他分部不足以此为基础确定的，则以下（2）应只适用于那
些不符合第
9段定义的内部分部（也就是说，不应对符合定义的内部报告分部作进一步分类）；
转应层管理企业的该部，分的告报层管理会和事董对定义、段9第符合些不那于）对2（
向下一个较低的按产品和劳务或区域报告信息的内部分部层次，以与第
9段的定义相符；
（3）如果这种内部报告的较低层次分部符合以第
9段的因素为基础的产业分部或地区分
部的定义，第
34段和第
35段确定应报告分部的标准应运用于该分部。
33．根据本准则，大多数企业将其产业分部和地区分部确定为组织单位，有关这些单位
的信息应报告给董事会（尤其是起监督作用的非经理层董事，如果有的话）和总经理（高级
经营决策人员，某些情况下可能是若干人组成的小组），以评价每个单位过去的经营业绩并作
出有关的资源未来分配决策。而且，即使企业由于其内部分部不是按产品／劳务或地区确定
而必须适用第
32段的要求，它也将转向下一个较低的技产品和劳务或地区报告信息的内部分
部层次，而不是只为外部报告目的设分部。为外部报告目的，转向企业的组织和管理结构以
及其内部财务报告制度，以确定产业分部或地区分部的方法，有时称作“管理法”；为内部信
息报告用的组织单位，有时称作“营业分部”。
应报告分部
34．两个或多个本质上相似的内部报告产业分部或地区分部可以合并为单个产业分部或
地区分部。只有符合以下条件（1）和（2）时，两个或多个产业分部或地区分部才能认为是
本质上相似：
（1）它们陈报了相似的长期财务业绩；
（2）它们在第
9段定义的所有因素方面都是相似的。
35．如果一个产业分部或地区分部的大部分收入通过对外部客户的销售赚取，并且符合
以下三个条件中的一个，则它应确定为一个应报告分部：
（1）其通过对外部客户的销售和与其他分部交易赚取的收入占所有分部（内部的和外部
的）总收入的
10％或更多；
（2）其分部成果（无论是利润还是亏损），在盈利时，占所有分部合并成果的
10％或更
多；在亏损时，占所有分部合并成果的
10％或更多，视哪个的绝对金额更大来定；
（3）其资产占所有分部总资产的
10％或更多。
36．如果内部报告分部位于第
35段各重要性的临界值之下，则：
（1）该分部可以称作一个应报告分部，而不管其规模如何；
（2）如果不照（1）那样做，则该分部可以与一个或多个其他相似的、也位于第
35段各
重要性的临界值之下的内部报告分部合并成一个单独的应报告分部（如果两个或多个产业分
部或地区分部均有第
9段对应定义中的大多数因素，则它们是相似的）；
（3）如果该分部不单独报告或合并，则其应作为一个未分配的调节项目包括进去。
37．37．足
75％，则在至
少
75％的合并或企业总收入包括在应报告分部之前，附加的分部应确定为应报告分部，即使
其达不到第
35段中
1O％的临界值也是如此。
38．本准则的
10％临界值并不打算作为确定财务报告各方面的重要程度的一项指南，而
只是用于确定应报告产业和地区分部。
39．通过将应报告分部限制在通过对外部客户的销售赚取其大部分收入的分部，本准则
不要求将垂直结合经营的不同层次确认为单独的产业分部。但是，在有些行业，现行实务是
将某些垂直结合的活动报告为单独的产业分部，即使它们并不产生重大的外部销售收入。例
如，许多国际石油公司，即便将大多数或全部的“上游”产品（原油）内部转移到其提炼部
门，仍将其上游活动（勘探和生产）和“下游”活动（提炼和销售）分别报告为单独的产业
分部。
40．本准则鼓励但不要求将垂直结合活动作为独立分部自愿报告，并附上适当的说明，
包括第
75�
