国际会计准则+中文版+-第19节

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37．在确定这种损失的金额时，通常不需考虑：
（l）合同工程是否已经开始；
（2）合同工程的完工进度；
（3）不是作为第　
9段所述的单项建筑合同处理的其他合同预计产生的利润金额。
估计的变化　


38．完工百分比法是在累计的基础上在各会计期间估算当期的合同收入和合同成本。因
此，对合同收入和合同成本估计的变更的影响，或对合同的成果估计的变更的影响，应作为
会计估计的变化予以核算（参见国际会计准则第　
8号“本期净损益、基本错误和会计政策的
变更”）。在发生变化时，应在变化的当期及随后的期间内按变化后的估计数在损益表中确认
收入和成本的金额。
揭示　


39．企业应揭示：
（1）在本期确认为收入的合同收入的金额；
（2）确定本期所确认的合同收入所采用的方法；
（3）所采用的确定合同完工进度的方法。　
40．企业应在资产负债表日对在建合同揭示以下内容：
（1）截至报告日已发生的成本和所确认的利润（减去所确认的损失）的总额；
（2）收到的预收款金额；
（3）保留款的金额。　
41．保留款是客户尚未支付的进度款，只有当工程达到了合同规定的各项条件或当缺陷

已经作了修正以后才予以支付。进度款是无论客户是否已经支付均结转到合同已完工程的款
项。预收款是建筑商在有关工程尚未完成以前向客户已经收取的款项。　


42．企业应呈报下列资料：
（1）作为资产反映的应向客户收取的合同工程的总金额；
（2）作为负债反映的应向客户支付的合同工程的总金额。　
43．对于已发生成本加上所确认利润（减去所确认损失）的金额超过进度款的所有在建
中合同来说，应向客户收取的合同工程的总金额是下列项目之间的净额：
（1）已发生的成本加上所确认的利润；
（2）已确认的损失与进度款的合计数。　
44．对于进度款超过已发生成本加上所确认利润（减去所确认损失）的金额的所有在建
中合同来说，应向客户支付的合同工程的总金额是下列项目之间的净额：
（l）已发生的成本加上所确认的利润，减去
（2）已确认的损失与进度款的合计款。　
45．企业应按国际会计准则第　
10号“或有事项和资产负债表日后发生的事项”的要求揭
示或有利得和或有损失。或有利得和或有损失可能是由于保养费用、索赔费用、罚金或可能
的损失等项目所引起的。
生效日期　


46．本号国际会计准则，对从　
1995年　
1月　
1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。　
IAS　12：　Ine　Taxes　

IAS　12　（revised　1996）；　became　effective　for　annual　financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　
after　1　January　1998。　

IAS　12　was　amended　in　May　1999　by　IAS　10：　Events　After　the　Balance　Sheet　Date。　The　amended　text　was　
effective　for　annual　financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　after　1　January　2000。　

IAS　12　was　amended　further　in　April　2000　to　revise　cross…references　and　terminology　as　a　result　of　the　
issuance　of　IAS　40：　Investment　Property。　The　amended　text　was　effective　for　annual　financial　statements　covering　
periods　beginning　on　or　after　1　January　2001。　

In　October　2000；　the　IASC　Board　approved　limited　revisions　to　IAS　12。　The　revisions　addressed　the　
accounting　treatment　for　ine　tax　consequences　of　dividends。　The　revised　text　was　effective　for　annual　
financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　after　1　January　2001。　

The　following　SIC　Interpretations　relate　to　IAS　12：　


。　
l
。　
SIC　25：　Ine　Taxes　…Changes　in　the　Tax　Status　of　an　Enterprise　or　its　Shareholders。　
Summary　of　IAS　12　

。　
Accrue　deferred　tax　liability　for　nearly　all　taxable　temporary　differences。　
。　
Accrue　deferred　tax　asset　for　nearly　all　deductible　temporary　differences　if　it　is　probable　a　tax　benefit　will　
be　realised。　
。　
Accrue　unused　tax　losses　and　tax　credits　if　it　is　probable　that　they　will　be　realised。　
。　
Use　tax　rates　expected　at　settlement。　
。　
Current　and　deferred　tax　assets　and　liabilities　are　measured　using　the　tax　rate　applicable　to　undistributed　
profits。　
。　
Non…deductible　goodwill：　no　deferred　tax。　
。　
Unremitted　earnings　of　subsidiaries；　associates；　and　joint　ventures：　Do　not　accrue　tax。　
。　
Capital　gains：　Accrue　tax　at　expected　rate。　
。　
Do　not　〃gross　up〃　government　grants　or　other　assets　or　liabilities　whose　initial　recognition　differs　from　
initial　tax　base。　
国际会计准则第　
12号—所得税　


（1996年修订）

本准则中以粗体标示的段落，应与本准则的背景资料和实施指南以及《国际会计准
则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第　
12
段）。

目　
的

本准则的目的是规定所得税的会计处理。所得税会计的基本问题是如何核算以下（1）
和（2）所指事项的当期和未来纳税后果：　


（1）在企业的资产负债表中确认的资产（负债）账面金额的未来收回（清偿）；　
（2）在企业的财务报表中确认的当期交易和其他事项。
资产或负债的确认，意味着报告企业预期将收回或清偿该项资产或负债的账面金额。
如果账面金额的收回或清偿很可能使未来税款支付额大于（小于）　没有纳税后果的收回或清
偿数额，那么本准则要求，除了少数例外，企业应确认一项递延所得税负债（递延所得税资产）。

本准则要求企业采用与核算交易和其他事项本身一样的方法核算其纳税后果。因此，
对在收益表上确认的交易和其他事项，任何相关的纳税影响也在收益表上确认。对直接在权
益中确认的交易和其他事项，任何相关的纳税影响也直接在权益中确认。类似地，在企业合


并中确认递延所得税资产和负债会影响企业合并所产生的商誉或负商誉的金额。

并中确认递延所得税资产和负债会影响企业合并所产生的商誉或负商誉的金额。

范围　


1。本准则适用于所得税会计。　
2。在本准则中，所得税包括各种以应税利润为基础的国内和国外税额。所得税也包
括应由子公司、联营企业或合营企业支付的、对分配给报告企业的利润的征税，例如预扣税。　
3。在某些税收管辖区内，如果部分或全部净利润或留存收益用于分配股利，那么应
付所得税将按较高或较低的税率计算；而在其他一些税收管辖区内，如果部分或全部净利润
或留存收益用于分配股利，那么所得税可能返还。本准则不规定企业何时或如何核算报告企
业的股利和其他利润分配的纳税后果。　
4。本准则不涉及政府补助（参见《国际会计准则第　
20号―政府补助会计和政府援助
的披露》）或投资税款抵减的核算方法。但是，本准则涉及可能由这些补助或投资税款抵减产
生的暂时性差异的核算。
定义　


5。本准则使用的下列术语，其含义为：
会计利润，指一个期间内扣除所得税费用前的净损益。
应税利润（可抵扣亏损），指一个期间内根据税务部门制定的规程确定的利润（亏损），
据此交付（收回）所得税。

所得税费用（收益），指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税的总金
额。

当期所得税，指根据一个期间的应税利润　
（可抵扣亏损）计算的应付（可收回）所得税金

额。
递延所得税负债，指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。
递延所得税资产，指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：　


（1）可抵扣暂时性差异；

（2）（2）；　
（3）未利用的税款抵减结转后期。
暂时性差异，指在资产负债表内一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差
额。暂时性差异可能是以下两种之一：　


（1）应税暂时性差异，指在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应
税利润（可抵扣应税收益额的亏损）时，将导致应税金额的暂时性差异；　
（2）可抵扣暂时性差异，是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的
应税利润（可抵扣应税收益额的亏损）时，将导致可抵扣金额的暂时性差异。
一项资产或负债的计税基础，指计税时归属于该资产或负债的金额。　


6。所得税费用（收益），由当期所得税费用（收益）和递延所得税费用（收益）组成。
计税基础　


7。一项资产的计税基础是当企业收回该资产的账面金额时，就计税而言可从流入企
业的任何应税经济利益中予以抵扣的金额。如果这些经济利益是不纳税的，那么该资产的计
税基础即为其账面金额。
示例　


。　
一台机器的成本为　
100。计税折旧　
30已在当期和以前期间抵扣，剩余成本将在未
来期间作为折旧或通过处置作为一项减项抵扣。使用该机器产生的收入是应税
的；处置该机器时产生的利得是应税的，产生的亏损在计税时可以抵扣。该机器
的计税基础是　
70。　
。　
应收利息的账面金额为　
100，相关的利息收入按收付实现制征税。该应收利息的
计税基础是零。　
。　
应收账款的账面金额为　
100，相关的收入已包括在应税利润　
（可抵扣亏损）中。该
应收账款的计税基础是　
100。　
。　
应收子公司股利的账面金额为　
100，对股利不征税。从实质上说，该资产的全部
账面金额是可抵扣经济利益的。因此，该应收股利的计税基础是　
100　。　
。　
一项应收贷款的账面金额为　
100。该贷款的归还不会产生纳税后果。该贷款的计
税基础是　
100。

　8．一项负债的计税基础是其账面金额减去该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。　
8．一项负债的计税基础是其账面金额减去该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。
例　


。　
流动负债包括账面金额为　
100的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以
抵扣。该应计费用的计税基础是零。　
。　
流动负债包括账面金额为　
100的预收利息收入。相关的利息收入按收付实现制予以征
税。该预收利息收入的计税基础是零。　
。　
流动负债包括账面金额为　
100的应计费用。计税时，相关的费用已抵扣。该应计费用
的计税基础是　
100。　
。　
流动负债包括账面金额为　
100的应计罚款。计税时，罚款不可抵扣。该应计罚款的计
税基础是　
100　。　
。　
一项应付贷款的账面金额为　
100。该贷款的归还不会产生纳税后果。该贷款的计税基
础是　
100。　
9。有些项目有计税基础，但没有在资产负债表中确认为资产和负债。例如，研究费用在
确定其发生当期的会计利润时，被确认为费用，但要到确定以后期间的应税利润（可抵扣亏损）
时才允许作为抵扣项目。该研究费用的计税基础，即税务部门允许在未来期间作为抵扣项目
的金额与零账面金额之间的差额，是会产生递延所得税资产的可抵扣暂时性差异。　
10。如果资产或负债的计税基础不十分明显，考虑本准则依据的基本原则是有帮助的：只
要资产或负债的账面金额的收回或清偿可能使未来税款支付额大于（小于）　不产生纳税后果
情况下的收回或清偿金额，那么除了少数例外，企业应确认递延所得税负债（资产）。例如，
第　
52段后的例　
3说明了这种情况：当资产或负债的计税基础取决于预期收回或清偿的方式时，
考虑这项基本原则可能会有所帮助。　
11。在合并财务报表中，暂时性差异应通过将合并财务报表中的资产和负债的账面金额
与适当的计税基础进行比较来确定。在应呈送合并纳税申报表的那些税收管辖区内，该计税
基础应参照合并纳税申报表确定。在其他税收管辖区内，计税基础应参照集团内每个企业的
纳税申报表确定。
当期所得税负债和当期所得税资产的确认


12。12