国际会计准则+中文版+-第16节

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indicative　of　conditions　that　arose　after　the　balance　sheet　date；　
。　
if　dividends　to　holders　of　equity　instruments　are　proposed　or　declared　after　the　balance　sheet　date；　an　
enterprise　should　not　recognise　those　dividends　as　a　liability；　
。　
an　enterprise　may　give　the　disclosure　of　proposed　dividends　（required　by　IAS　1：　Presentation　of　Financial　
Statements）　either　on　the　face　of　the　balance　sheet　as　an　appropriation　within　equity　or　in　the　notes　to　the　
financial　statements；　
。　
an　enterprise　should　not　prepare　its　financial　statements　on　a　going　concern　basis　if　management　
determines　after　the　balance　sheet　date　either　that　it　intends　to　liquidate　the　enterprise　or　to　cease　trading；　
or　that　it　has　no　realistic　alternative　but　to　do　so；　
。　
there　should　no　longer　be　a　requirement　to　adjust　the　financial　statements　where　an　event　after　the　
balance　sheet　date　indicates　that　the　going　concern　assumption　is　not　appropriate　for　part　of　an　enterprise；　
。　
an　enterprise　should　disclose　the　date　when　the　financial　statements　were　authorised　for　issue　and　who　
gave　that　authorisation。　If　the　enterpriseVs　owners　or　others　have　the　power　to　amend　the　financial　
statements　after　issuance；　the　enterprise　should　disclose　that　fact；　and　

。　
l
国际会计准则第　
10号—资产负债表日后事项　


（1999年修订）

本国际会计准则于　
1999年　
3月经国际会计准则委员会理事会批准，对报告期自　
2000
年　
1月　
1日或以后日期开始的年度财务报表有效

引　
言

《国际会计准则第　
10号—资产负债表日后事项》，取代了原《国际会计准则第　
10号　
—或有事项和资产负债表日后发生的事项》中未被《国际会计准则第　
37号—准备、或有
负债和或有资产》取代的那些部分。新准则作出了以下有限的变更：

（1）关于财务报表批准报出日的新的披露要求；
（2）删除了将资产负债表日后、财务报表批准报出前所提议或宣告发放的、属于财
务报表涵盖期间的股利确认为负债的选择。企业对要求披露的这种股利，可以在资产负债
表中作为权益的一个单独组成部分反映，也可以在财务报表附注中披露；
（3）确定了如在资产负债表日后获得关于与资产负债表日存在的情况相关的新信息，
企业应该更新与该情况相关的披露；
（4）删除了关于当资产负债表日后事项表明持续经营假设对企业的一部分不再适用
时应调整财务报表的要求。根据《国际会计准则第　
1号—财务报表的列报》，持续经营假
设适用于企业整体；
（5）对调整事项和非调整事项示例作了某些改进；
（6）各种起草方面的改进。
目　
的

本准则的目的是规范：

（1）企业应在何时就资产负债表日后事项调整其财务报表；
（2）企业应对财务报表批准报出日和资产负债表日后事项作出的披露。
本准则还要求，如果资产负债表日后事项表明持续经营的假设不再适用，企业不应在

持续经营的基础上编制其财务报表。

持续经营的基础上编制其财务报表。
围　


1。　本准则适用于资产负债表日后事项的会计处理和披露。
定义　


2。本准则使用的下列术语，其定义为：
资产负债表日后事项，指在资产负债表日和财务报表批准报出日之间发生的有利和不
利事项。事项可以分为两种：

（1）对资产负债表日已经存在的情况提供证据的事项（资产负债表日后调整事项）；
（2）表明资产负债表日后发生的情况的事项（资产负债表日后非调整事项）。　
3。财务报表批准报出的程序，依管理结构、法律规定和财务报表编制和定稿程序的不
同而异。　
4。在某些情况下；要求企业在财务报表报出后将其财务报表交由股东批准。在这种情
况下，财务报表的批准报出日是原报出日，不是股东批准财务报表日。
示例

企业的管理层在　
20X2年　
2月　
28日完成了　
20X1年　
12月　
31日财务报表的草表。20X2
年　
3月　
18日，董事会审核了财务报表并批准报出。企业在　
20X2年　
3月　
19日宣布其利润
及其选定的其他财务信息。20X2年　
4月　
1日，财务报表备好可供股东和其他人取用。股
东年会于　
20X2年　
5月　
15日批准了财务报表，然后，经批准的财务报表于　
20X2年　
5月　
17
日报送监管机构。

财务报表的批准报出日是　
20X2年　
3月　
18日（董事会批准报出日）。　


5。在某些情况下，要求企业的管理层对监事会（仅由非经理人员组成）报送其财务报
表并取得批准。在这种情况下，财务报表的批准报出是在管理层批准报给监事会时。
示例


20X2年　
3月　
18日，企业的管理层批准财务报表报给监事会。监事会仅由非经理人
员组成并可能包括雇员和其他外部利益的代表。监事会于　
20X2年　
3月　
26日批准财务报表。
财务报表于　
20X2年　
4月　
1日备好供股东和其他人取用。股东年会于　
20X2年　
5月　
15日收
到财务报表，然后，财务报表于　
20X2年　
5月　
17日报送监管机构。

财务报表的批准报出日是　
20X2年　
3月　
18日（管理层批准报送监事会的日期）。　


6。资产负债表日后事项包括截至财务报表批准报出日的所有事项，即使这些事项发生
于公布利润或其他选定的财务信息之后。
确认和计量

资产负债表日后调整事项　


7。企业应调整其财务报表中已确认的金额，以反映资产负债表日后的调整事项。　
8。下面是资产负债表日后调整事项的例子，这些事项要求企业调整其已在财务报表中
确认的金额，或确认以前未确认的项目：
（1）资产负债表日后法院诉讼案件的结案，因为其证实了企业在资产负债表日已存
在的现时义务，要求企业调整已确认的准备，或确认一项准备，而不是仅仅披露一项或有
负债；
（2）资产负债表日后收到的信息，表明资产在资产负债表日已减值，或以前为该项
资产确认的减值损失金额需要调整。例如：　
①资产负债表日后发生的客户的破产，通常证实了在资产负债表日应收账款损失已
经存在，企业需要调整应收账款账户的账面金额；　
②资产负债表日后存货的销售，可能提供了其在资产负债表日可变现净值的证据；
（3）资产负债表日后确定的资产负债表日前的购入资产的成本，或售出资产的收入；
（4）资产负债表日后确定的利润分配额或红利支付额，如果企业由于资产负债表日
前事项的结果，有在资产负债表日作出这种支付的现时法定或推定义务（参见《国际会计
准则第　
19号—雇员福利》）；
（5）表明财务报表不正确的欺诈或差错的发现。

资产负债表日后非调整事项　


9。企业不应为资产负债表日后的非调整事项而调整其财务报表中已确认的金额。　
10。资产负债表日后非调整事项的一个例子是资产负债表日和财务报表批准报出日之
间投资市价的下跌。投资市价的下跌通常与资产负债表日的投资状况无关，但反映了以后
期间发生的情况。因此，企业不调整该项投资在财务报表中确认的金额。类似地，企业不
更新该项投资在资产负债表日披露的金额，虽然根据第　
20段的要求可能需要作出补充披
露。
股利　


11。对权益性工具（参照《国际会计准则第　
32号—金融工具：披露和列报》中的定义）
持有者来说，如果股利是在资产负债表日后提议或宣告发放的，企业不应在资产负债表日
将这些股利作为负债确认。　
12。《国际会计准则第　
1号—财务报表的列报》，要求企业披露资产负债表日后、财务
报表批准报出前提议或宣告发放的股利金额。《国际会计准则第　
1号》允许企业通过以下
方式之一作出这种披露：
（1）在资产负债表中作为权益的一个单独组成部分；或
（2）在财务报表附注中。
持续经营　


13。如果管理层打算在资产负债表日后清算企业或停止营业，或除此之外没有切实的
方案可供选择，则企业不应在持续经营的基础上编制其财务报表。　
14。资产负债表日后经营成果和财务状况的恶化，可能表明需要考虑持续经营假设是
否仍然适用。如果持续经营假设不再适用，且影响十分广泛，则本准则要求会计基础的根
本改变，而不是在原来的会计基础上对已确认金额进行调整。　
15。《国际会计准则第　
1号—财务报表的列报》要求作出某些披露，如果：
（1）财务报表没有在持续经营基础上编制；
（2）管理层意识到可能对企业继续保持持续经营能力产生重大怀疑的相关事项或情
况的重大的不确定性，而要求披露的事项或情况可能在资产负债表日以后才出现。
披露


批准报出日　


16。企业应披露财务报表批准报出的日期和由谁作出的批准。如果企业的所有者或其
他人有权对报出的财务报表进行修改，企业应披露这一事实。　
17。了解财务报表的批准报出日，对于使用者来说是重要的，因为财务报表不反映这
一日期以后的事项。
更新关于资产负债表日情况的披露　


18。如果企业在资产负债表日后获得关于资产负债表日存在情况的信息，企业应根据
新信息，更新与这些情况相关的披露。　
19。在某些情况下，企业需要更新在其财务报表中的披露，以反映资产负债表日后获
得的资料，即使这些资料不影响企业在财务报表中已确认的金额。需要更新披露的一个例
子是资产负债表日后取得了关于资产负债表日已存在的或有负债的证据。除考虑根据《国
际会计准则第　
37号—准备，或有负债和或有资产》现在是否应确认一项准备外，企业还
应根据证据更新关于或有负债的披露。
资产负债表日后非调整事项　


20。如果资产负债表日后的非调整事项非常重要，以致于不作披露将会影响财务报表
使用者作出正确评价和决策的能力，则企业应对每一重要类别的资产负债表日后非调整事
项披露如下信息：
（1）事项的性质；
（2）对财务影响的估计，或不能作出这种估计的说明。　
21。下面是资产负债表日后非调整事项的例子，这些事项可能非常重要，以致于不进
行披露将会影响财务报表使用者作出正确评价和决策的能力：
（1）资产负债表日后较大的企业合并（《国际会计准则第　
22号—企业合并》要求在
这种情况下作出专门披露）或主要子公司的处置；
（2）宣布一项终止经营的计划，处置属于终止经营的资产或清偿属于终止经营的负
债，或签订出售这种资产或清偿这种负债的约束性协议（参见《国际会计准则第　
35号—
终止经营》）；
（3）资产的大量购买和处置，或政府对主要资产的征用；

（4）资产负债表日后的火灾对主要生产工厂的毁坏；
（4）资产负债表日后的火灾对主要生产工厂的毁坏；
第　
37号—准备、或有负债
和或有资产》）；
（6）资产负债表日后较大的普通股交易或潜在的普通股交易（《国际会计准则第　
33
号—每股收益》鼓励企业披露对除资本化发行和股票分割以外的这类交易的描述）；
（7）资产负债表日后资产价格或汇率非正常的重大变化；
（8）对当期和递延所得税资产和负债有重大影响的、在资产负债表日后生效或宣布
的税率变化或税法变化（参见《国际会计准则第　
12号—所得税》）；
（9）发生了重大的承诺或或有负债，例如，提供重大的担保；
（10）开始了一项产生于资产负债表日后事项的重大的诉讼。
生效日期　


22。本国际会计准则对报告期自　
2000年　
1月　
1日或以后日期开始的年度财务报表有
效。　
23。1998年，《国际会计准则第　
37号—准备、或有负债和或有资产》取代了《国际会
计准则第　
10号—或有事项和资产负债表日后发生的事项》中关于或有事项的部分。本准
则取代该项准则其余的部分。
对现有国际会计准则的