东奥2010中级会计实务笔记-第2节
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处置收入→＇其他业务收入＇；处置成本→＇其他业务成本＇
十一、投资性房地产的后续支出①资本化的后续支出： ②费用化支出：
达到预定可使用状态后， Dr：＇投资性房地产…在建＇ Dr：＇其他业务支出＇ 因为是出租的固定资产
转入＇投资性房地产＇ Cr：＇投资性房地产＇ Cr：＇银行存款＇等
＇银行存款＇等
△
△
╳
对应
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
第五章 长期股权投资
一、核算内容包括： ①持有的对“子公司”、“合营企业”、“联营企业”的投资（即有控制、共同控制、重大影响的）
②无控制、共同控制、重大影响的，市场无报价、公允价值不可计量的
非共同控制、重大影响，且市场有报价或能可靠计量的权益投资确认为金融资产，不是长期股权投资＇资本公积＇
二、同一控制下企业合并，形成的（初始计量）长期股权投资，原则上不以公允价值计量（即以份额计量）、不确认损益
☆同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入管理费用； 存货不确认收入，直接结转
①现金、资产、债务作为对价按被合并方的账面价值份额确认长期股权投资的成本，与初始取得成本的差额，贷方直接
②发行权益性证券作为对价计入＇资本公积…资本/股本溢价＇；借方冲减＇资。。…溢价＇，不足冲减的，调整留存收益
面值为＇股本＇ 不是冲资本公积的所有金额
在处理同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，应注意企业合并前合并方与被合并方适用的会计政策的不同：
①首先应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策；②再按照合并方政策调整被合并方资产、负债的账面价值（即
子公司的个别报表），在此基础上确定长期股权投资的初始投资成本（即账面价值的份额）。
三、非同一控制下企业合并，形成的（初始计量）长期股权投资，以公允价值计量、确认损益→资产处置损益
☆非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本存货确认收入和成本
①一次交换交易形成合并，以付出资产、负债、发行权益证券的公允价值计量。☆2种合并都不是以付出资产的“成本”计量
②多次交换交易形成合并，合并成本为每一单项交易成本（公允价值）之和，即将之前的“未形成合并时的＇长＇的账面价值”
还原（追溯调整）为“初始成本”（公允价值），再加本次交易公允价值。
如果之前为成本法核算，则合并成本=购买日账面价值（也即前期购买时支付的公允价值）＋本次购买的公允价值
如果之前为权益法核算，则合并成本=将购买日账面价值调整为“最初取得成本（公允价值）”＋本次购买公允价值
③购买方为进行合并发生的费用计入“合并成本”，但不包括：发行债券手续费佣金和发行权益证券手续费佣金
④合并协议中的未来事项，可能发生或可计量→计入“合并成本”。计入＇应付债券＇初始确认金额冲＇资本公积…溢价＇
⑤投出资产为非货币性资产， 投出固定资产、无形资产→＇营业收入/支出＇
投出资产公允价值与投出存货→＇主营业务收入/其他业务收入＇、同时确认＇主营业务/其他业务成本＇
账面价值差额确认当期损益投出可供出售金融资产→＇投资收益＇ 以上三种方式的汇总比较
四、以〃企业合并〃以外的方式取得的（初始计量）长期股权
投资，初始投资成本的计量如下：（公允价值计量）
①现金取得：按实际购买价款计量，含费用、税金等
②发行权益证券取得：按公允价值计量，手续费佣金
从证券的溢价发行收入中扣除，不足的冲减
＇盈余公积＇或＇未分配利润＇ 不是全部＇资本公积＇
③投资者投入的：按合同约定价值计量，不公允除外。
④非货币性资产交换取得：按下章规定处理
⑤债务重组取得：按下章规定处理☆若为权益法核算，则需考虑净资产公允价值份额与付出资产公允价值孰高
五、已宣告尚未发放的股利，均作为＇应收股利＇，不计入长期股权的成本。高，则调整成本和＇营业外收入＇ 高，则不调整
六、长期股权投资的后续计量：
①成本法能控制定量：≥50％
A 使用定性：≤50％；但有实质控制权
范围不具有共同控制、重大影响、
公允价值不可计量定量：≥20％
B 成本核算的方式： 定性：实质上
初始成本=投入成本达到重大影响
投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的
现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
长期股权投资初始计量
初始计量
同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份
额，付出资产账面价值与享有被投资单
位所有者权益账面价值份额的差额计入
＇资本公积…资本溢价或股本溢价＇
非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允
价值与账面价值的差额计入当期损益。
付出资产的公允价值或发行权益性证券
的公允价值，付出资产公允价值与账面
价值的差额计入当期损益。
取得方式
企业合并方
式
企业合并以外的方式
能控制
不能控制
》50％
≤50％
长期股权投资后续计量方法
后续计量
同一控制成本法核算
非同一控制成本法核算
（1）不具有共同控制或重大影响，
并且在活跃市场中没有报价、公允
价值不能可靠计量的投资用成本法
核算；
（ 2 ）共同控制或重大影响的投资
按权益法核算
取得方式
企业合并方式
企业合并以外的方式
≥20％
≤50％ 50％ ☆合并报表采用权益法
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C 计算：＇投资收益＇=＇应收股利＇=本期被投资单位分派的*持股比例
②权益法（为完全权益法、购买法的基础上消除内部交易） ☆并非付出资产账面价值
＇长期股权投资…成本＇ 初始成本（公允价值）≥份额；以初始成本计量即＇长…成本＇科目必≥份额
用于初始计量初始成本（公允价值）
