明察秋毫-现代查帐手册-第9节
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记入银行存款日记帐，并直接加计累计数，结出银行存款结余额；
到企业开户银行取得截止检查前一日的银行对帐单；
根据银行对帐单和企业银行存款日记帐，编制银行存款余额登记表。
经过上述帐项的核对，如果本企业总分类帐与银行存款日记帐余额相
符，企业银行存款日记帐余额又与经过调节的银行对帐单所列数额相符，即
证明银行存款帐面结余额是正确的；反映了所列结存情况。如有不符，应追
查原因和责任，看是否有漏列未达帐项，还是工作上失误及其他原因造成的。
（3）银行存款收付事项的真实性、正确性和合法性的审查
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抽查一定时期的银行存款收付业务是否都是以合法的记帐凭证和原始凭
证进行登记的；凭证是否完全，手续是否完备。
抽查一定时期银行存款日记帐的对应科目的记录，是否与对方科目记录
一致；
对以送款单存入银行的现金和支票，应查明各项业务收入是否合法。有
无违法经营；有无违反规定出卖固定资产；有无出借银行帐户代不法分子结
算贷款或套取现金；有无截留销货款，私设“小金库”以及其他违法行为。
对银行自动拨入的款项，应查明借款的转入是否及时，托收货款业务是
否合法，款项收帐是否及时；
使用支票支付货款或提取现金时，应查明开出的支票是否符合银行规定
支票使用办法。在审查用支票购买财产物资时，除审查记帐凭证、支票存根、
供货单位发票、收货部门验收单等内容外，还应审查单位主管、经办人员、
验收人的签名或
盖章。使用支票支付费用时，应根据帐上记录和凭证所列内容，查明有
无瞒报、虚报行为和违反成本管理条件规定的范围
和费用开支标准等问题。
□其他货币资金的检查
其他货币资金一般包括外埠存款、信用证存款、在途货币
资金等几种。对其他货币资金的审查既有与现金和银行存款
的相同之处，又有其特殊的方面。下面分别简要介绍如下：
（1）外埠存款：检查主要应注意：汇出的款项，是否是为采
购需要，数额是否适当；支用的款项，是否为采购所用，有无其
他方面支付和私自挪用的情况；采购结束后，帐款是否及时结
算清楚，多余款项是否及时退回；有否代他人收付款项；有无
带大量现金采购的情况等等。
（2）信用证存款：主要看该采购业务是否正常，是否按期
供货，是否及时结算。
（3）在途货币资金：主要是审定是否真实存在，下月初是
否及时收到。
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二、工资审查
□工资检查的内容
工资检查的内容很多，但归纳起来，主要有两个方面：
①违反国家财经纪律和劳动制度的做法
a。滥发奖金：
b。偷漏税款；
c。违反制度———企业未经批准超计划雇用临时工或招收临时工；招收
16周岁以下的儿童做工；未按规定支付职工劳动报酬的以及擅自提高职工工
资标准、补贴、津贴等；
d。核算不实。
②存在漏洞和弊端
a。虚报冒领———在检查过程中应注意实发工资总数是否虚报，企业职
工姓名是否虚列，职工调入调出是否虚报；
b。贪污占用———各种代扣款计算是否准确。
□对工资核算如何检查
（1）工资计提的检查
工资计提的检查主要应审查是否多提工资总额。实行总提总挂企业，是
否仍然提取奖励基金等情况。
（2）工资分配的检查
由于工效挂钩的形式不一样，其工资分配渠道也不尽相同，所以，工资
分配的检查也应分别情况而定，实际总挂总提的企业，主要审查工资总额基
数部分的分配，看有否把应记入专项资金或营业外支出的工资新记入了生产
成本和费用；或者应记入生产成本费用的在专项资金或营业外支出，工会经
费中列支。实行总挂分提的企业，除应审查工资总额基数部分是否混淆分配
渠道外，应着重审查其新增效益工资在成本和专用基金的分配，防止企业把
应在企业留利中开支的部分去国家规定的上年工资总额后的余额，超过 7％
以上的，要缴纳工资调节税。应纳税款的审查主要包括两个方面：一是是否
做到先提后用，即先提取税款，后发工资和奖金。
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三、固定资产审查
□对固定资产检查的内容
①固定资产与低值易耗品的划分原则是否准确，是否按国家有关规定办
理，有无漏列或多列固定资产的情况。
②固定资产的计价是否正确。包括固定资产折旧计提是否准确；固定资
产购建原值是否符合实际；固定资产大修理或更新改造时增添属于固定资产
性质的设备有无漏记或误列。
③固定资产是否帐实相符，帐卡上的实物是否确实存在；特别是一些附
属设备和附件是否确实存在，有无多余或短缺。
④固定资产购置、调拨、借进、借入、租入、租出、报废、清理、盘亏、
报损等手续是否齐全，各环节中是否存在贪污和舞弊行为。
⑤固定资产折旧，大修理费用的核算是否准确。是否应列入成本而在其
他科目中列支，或者不应列入成本的进了成本。
⑥固定资产的利用是否合理，有否多年闲置不用等情况。
□固定资产增加和减少的检查
对固定资产增减变化的检查，应抓住重点的固定资产，从审查固定资产
和其他有关帐簿中发现有无不合法外调，有无不合理购迸，有无低价变卖，
有无长期外借和提前报废等情况。然后结合帐簿、帐卡、帐物核对，通过审
查原始凭证、记帐凭证和有关业务凭证如托运单、介绍信、批准文件、出门
证等，进一步追查原因，分清责任。对固定资产增减的审查，应着重把握以
下几点：
（一）固定资产调出的检查
固定资产调出包括有偿调拨和无偿调拨两种方式。在检查时，应注意以
下几点：
①有偿或无偿调出是否符合规定。看有无以无偿调拨为由，化公为私或
变卖贪污或者收受贿赂情况。
②调拨不管是有偿还是无偿，都应按照企业财务管理制度履行一定审批
手续。检查时，应注意调拨单上的手续是否齐全，是否经过了企业领导批准
和有关职能科室负责人签字。
③有偿调出时，其作价是否合理，是否做到依质作价，是否作价过低，
是否存在转让或削价赠送等情况。特别要注意国营或集体工业向个体私营企
业调出固定资产时的作价情况，防止少数人从中作弊。
④固定资产的附属设备和附属物是否一起调出，防止固定资产调出，而
附属设备或附属物却被人盗窃的情况。
（二）固定资产购入、调入是固定资产增加的主要形式，在检查时，应
着重注意以下几点：
①购人、调出和转入的固定资产是否确属本企业所需；有无技术指标落
后，质量粗制滥造，购、调、转入后不能满足生产经营需要的情况，或者企
业根本不需用而购入的情况。如有，应查清调入的真正原因，看是由于决策
失误或工作中疏忽，还是有意作弊，经办人员从中渔利。
②调入或转入是有偿还是无偿，是否符合国家的有关规定。属于无偿调
入的，也应查清其原值和折余价值是否恰当；属于有偿调入的，要审查其作
价是否合理，是否经过有关人员签收、验收、批准。
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③交接注册或调入手续是否完备，是否经过有关人员签收、验收、批准。
④帐卡记录与原始记录是否相符。特别要注意有关附属设备或附属物的
记录是否完整。是否有记录错误或实物短
少。实物短少的应查清短少什么，当时是如何处理的，现在是
否还存在。
⑤企业自建或自制固定资产转入使用时，应重点查清有承包给外单位承
建、加工质量是否符合要求，防止内外勾结营私舞弊。
（三）租出和租入固定资产的检查
固定资产租入和租出，包括临时的、长期的，有偿的租用和无偿借用等
几种情况。在检查时，应注意5个方面的问题：
①租入或租出的固定资产是否经有关部门批准，手续是否齐备。是否确
属企业暂时不需用而租出，或确属企业需用而租入：
②租入或租出，是否订有合约，合约的各项条款是否合理，是否符合国
家的有关政策规定；
③租用期限是否太长，过长的应查清其原因；
④租金的支付和收入是否合理，是否都入帐。对长期租用而不付租金的
应认真查明原因。
⑤租入和租出的固定资产是否已登记入帐，进出交接的手续是否完备，
进出时机器设备是否处于良好状态，所有附属设备、附属物是否都完整无缺。
（四）固定资产盘盈盘亏的检查
①固定资产盘盈盘亏的原因是什么。不管是盘盈还是盘亏都要查清其真
正原因，因为盘亏可能存在固定资产被盗窃、被盗卖或出租未入帐的情况。
而在盘盈的情况下也可能存在帐目记录上的漏洞、交接手续上的脱节以及内
部管理制度的
失控等情况；
②对盘亏的责任是否分清并作出适当处理。固定资产的
附属设备和附属物是否连同固定资产一起盘亏。如果部分存
在，其存在部分又是怎样处理的：
③盘盈盘亏报告单是否经过有关领导和责任人批准签
字。
（五）固定资产报废的检查
对固定资产报废的检查应留意以下几点：
①报废的手续是否齐备，是否经过领导、技术人员的鉴定。
②是否确因超龄使用而且已经陈旧，或虽不陈旧但确不能使用；或者由
于技术进步，使原设备显得落后，不得不提前报废。如果不属于这些原因的
非正常报废，要追查原因。
③报废设备的附属物和附属设备是如何处理的。如附属设备和附属物是
作价出售的，要审查其作价是否合理，变价收入是否到帐。防止低价赠送或
以卖为名行送之实。同时要注意企业内部人员将部分附属物件据为己有，挪
作私用的情况。
□固定资产折旧的检查
（一）计提折旧范围的检查
对计提折旧范围的检查，就是检查按照规定应提折旧的固定资产是否己
提，按照规定不应提的旧的固定资产是否计提折旧，防止扩大或缩小固定资
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产折旧的提取范围。
（二）计提折旧依据的检查
（三）折旧计算的检查
主要注意两个方面的问题：一是使用的折旧方法是否符合国家规定：二
是计算上有无错误。
固定资产折旧计算的检查内容包括：
a。是否按国家规定的折旧方法计算折旧。在现行制度
下，固定资产折旧主要采取平均年限法和工作量法。所谓平均年限法，即是
按照国家固定资产使用年限平均折旧的一种方法。其公式为：
1－预计净残值率
年折旧率：＝
折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧日额＝固定资产原值×月折旧率
所谓工作量法即是按照固定资产预计完成工作量平均折旧的一种方法。
其公式为：
（1）按照行驶里程计算折旧的公式：
原值×（1－预计净残值率）
单位里程折旧额＝
总行驶里程
（2）按照工作小时计算折旧的公式�
