明察秋毫-现代查帐手册-第13节
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细帐的完工产品数量核对产成品的入库数量，根据产成品明细帐的销售数
量，推算销售额，核对销售明细帐，另一方面与“银行存款”或“应收帐款”
予以核对看入帐是否及时；三是进行检查调帐记录核对，即核实年度内其他
检查中发现的漏登收入帐项，是否已作调帐记录，补登产品销售列入销售帐
户。
□营业成本费用的检查
①结转营业成本的计算是否得当。营业成本的结转，一般采用加权平均
价和先进先出价计算，企业在一个年度内，只能选用一种计价方法，一经确
定不能随意变动。对采用加权平均计价的，按产品明细帐户审查，月销售产
品结转的单位成本，应与月末库存产品的单位成本相符，全部销售产品结转
的平均单位成本，一般与本年产品生产的平均单位成本相近，若悬殊过大，
应进一步审查是否存在平均单价不实，不按规定平均计价，帐实结存数不符
等情况。采用先进先出计价的，可直接审查产品明细帐期末保留的单价。是
否为最后入库产品的单位成本，如帐面期末保留的单价小于最后入库产品的
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单位成本，即是单位产品多转的销售成本，反之则是少转的单位成明察秋毫
——现代查帐手册
本。
②营业收入与营业成本结转是否相配合，即有无推前或延后结转营业成
本的情况。结转营业本必须是在营业收入成立入帐的前提下进行的。在营业
收入未成立前结转营业成本或在营业收入已经成立的不结转营业成本，都是
违反制度规定的。如采用托收承付结算方式尚未收到货款的发出商品和预收
货款的业务等，提前结转营业成本，以减少当期实现的利润；或将已成立入
帐的营业收入，延后结转营业成本以虚增利润，检查时，可以直接核对各月
的“销售汇总表”，以销售数量和销售单价核实销售收入栏，如不相符，即
进一步检查计算多转或少转的营业成本。
③营业费用的检查可以参考货币资金检查的内容和方法。主要根据销售
费用明细帐，审查各该费用是否属于销售费用的列支范围，有无乱开支，有
无不合规定的回扣，资金和代销费用等，必要时应检查原始发票，以进一步
查清情况。
□营业税金的检查
有些企业违反财经纪律，截留偷漏税款，往往在营业收入帐目中弄虚作
假，可根据前面关于营业收入的检查方法进行审定。另外还应注意几个问题：
①是否应该征税。
②税率运用是否恰当。
工业企业查帐技法
③注意审查享受减免税企业是否提足应交税金。防止少
数单位将国家的减免税充作利润。
④其他各税、滞纳金等是否也列入了营业税金，以扩大营
业成本、减少利润。
⑤应交营业税金帐户的余额，是反映已经提前而纳税期
限未到的应交未交的税金。若是提取税金时间较长的余额，
属于逾期欠税的，应及时督促入库，若是属于减免税的，应督
促企业转帐，属于以往多提的，则应交人利润总额并督促企业
调帐。
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八、营业外收支及利润检查
□营业外收支的检查
对营业外收入的检查，主要是审核其明细帐目，看有无应
转作营业外收入的帐项不及时结转，或有意将营业外收入长
期挂在应付帐款上，甚至将收入作帐外处理，转入职工食堂或
直接低付非法费用等。检查时，一是从收入结算凭证上审查，
·明察秋毫——现代查帐手册·
应记入营业外收入的帐项有无记人其他帐户；二是审阅往来帐户的帐面
记录。发现摘要记录含糊，其他应付款长期没有转销，或“其他应收款”帐
户出现贷方余额又长期未作处理，即应审查是否为应转而未转的营业外收
入；三是从会计科目的对应关系，审查有无违背常规的转帐分录等。若发现
上述问题，应认真查阅有关会计凭证，弄清问题真相。
营业外支出项目规定开支的内容，有些极容易与属于成本列支的内容相
混淆，在检查其是否确实发生和计算是否准确的同时，应重点注意按照制度
规定的范围划清界限，以防止错将应在生产成本中列支的费用挤入营业外支
出。在营业外支出项目中，有些项目是收支差额列支的，如职工子弟学校经
费，应按定额包干经费和除学杂费收入和其他创收后的差额列支。有的企业
以拨款的形式，将利润转入子弟学校帐上，作营业外支出处理，转移企业利
润；有的投保企业遭受意外事故造成流动资金损失取得一定额的保险赔偿
后，不扣除保险赔款，将损失全部在营业外支出中列支，而把保险赔款作为
“小钱柜”或挂在应付款上等等，都应注意认真审查。营业外支出还必须严
格遵守规定的开支标准和审批手续，如职工退职退休金标准、职工安家补助
费、丧葬费、抚恤费等，都有明确的规定，审查时应注意有无超标和手续不
全的情况。
工业企业查帐技法
□利润总额的检查
在对营业收入、成本费用、营业税金、和营业外收入检查后，利润总额
基本上就清楚了，但还要进行一定的计算，计算过程中是否有错误，是利润
总额检查的主要任务，利润总额的计算公式如下：
利润 销售 投资 营业外 营业
= ＋ ＋ …
总额 利润 净收益 收入 外支出
销售 产品销 其他销 管理 财务
= ＋ … …
利润 售利润 售利润 费用 费用
产品销 产品销售 产品销 产品 产品销售
= … … …
售利润 净收入 售成本 销售费用 税金及附加
其他销 其他销 其他销 其他销售税
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= … …
售利润 售收入 售成本 金及附加
检查时，将上述计算结果与有关科目进行核对即可。
□利润分配的检查
对企业利润分配的审查，主要有以下几个方面的内容：
①税前提取的利润是否符合国家规定。要检查时，应注意是否超出规定
的项目在税前分配利润。属于国家规定的可以税前提留的项目，应检查其计
算是否准确，是否张冠李戴。如“三废”产品净利润是指企业用自有资金进
行的治理“三废”综合利用项目所生产的各种产品，盈亏相抵后的净利润，
按规
定留给企业的部分。而不能将盈利产品的盈利留下，而将亏损产品的亏
损转由其他正常生产的产品负担。而且，治理“三废”产品的利润只在5年
内可留作企业作为继续治理“三废”的资金来源，超出这个期限，则应并入
企业正常经营利润纳税。所以检查前特别注意有关规定。
②应上交国家的所得税、调节税和利润是否交足。按照企业上交税利方
式的不同，其应交税利的检查也有所差别。
③企业福利的分配是否得当。
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《明察秋毫——现代查帐手册》商品流通企业查帐技法
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一、零售业务的查帐方法
□零售环节增值税的审查方法
零售企业经营网点多，管理水平参差不齐，随着商业流通体制的改革，
零售企业货源渠道增多，经营项目复杂，商品品种繁多。为了鼓励和照顾的
需要，在税收上有征税和免税业务的划分。因此，尽管零售环节增值税的计
算交纳比较简单，但是错交、漏交的问题还是经常发生的，必须认真检查。
主要内容有以下几方面：
（一）对零售收入的审查
检查时，可根据各营业柜、组报送的“内部交款单”、“送款回单”和
“营业收入”帐户以及销售商品的出库记录（售价核算），三方核对相符，
如不一致，必须查证落实。同时，还应结合库存现金和银行解交凭证，对结
算期末临近日数的销售收入进行审核，检查纠正跨期结算的错、漏的现象。
商品的零售收入额，是指实际实现的商品销售收入额，除在经营过程中
实际发生的销货退回，可以从商品销售收入额中扣除外，不得从中扣除任何
成本、费用或“以购抵销”。审查时，一般应注意以下问题：
1。对营业收入中坐支款项的查核
企业所属门、点，以销售货款支付各项费用的凭证，随同解交款项报送
财务部门时，如果以实收款项 （已抵费用后的实数）入帐，就是在销售收入
中坐支费用。这种问题，表现为“费用”帐户不反映实际发生的费用支出，
营业收入少计这部分价款；营业成本结转时，按销售商品售价结转，当期成
本 （调整进销差价前）大于收入；按照入帐营业收入结转，则发生库存商品
帐面虚盈。通过解款、销售、费用凭证和有关帐户的查核，查明坐支额后，
应据以补征增值税和调整进销差价及利润。同时还应根据结转营业成本和费
用开支的不同情况，对营业成本只按已扣除的营业收入结转的 （即少转出库
存商品的），应调整为：
借：营业成本
贷：库存商品
对已按实际出库商品售价结转营业成本的，在调整进销差价之后，对库
存商品不再调整。但是，如果坐支的费用应属专用基金或专项工程开支的，
在调整坐支额的进销差价后，应根据坐支额营业成本的结转情况，分别调整
为按实际出库商品结转成本，帐务调整为：
借：在建工程
贷：本年利润
2、对以销售款项坐支购货款项的查核
企业以零售款项购进商品，应按购销业务分别核算，不得在营业收入中
坐支。如果发生这类问题，其表现形态、检查方法和调整处理，与上述调整
内容基本相同，但其购进商品应按售价入帐。因此，除按上述内容查核外，
还应核对其进货凭证和办理购入商品入帐，即：
（1）按坐支的迸货金额调整已销商品的毛利额，补征零售税金，计算和
调整处理同上。
（2）坐支额没有结转营业成本的，应调整进、销商品各自的库存商品。
帐务的调整为：
借：库存商品
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贷：进销差价
（3）坐支额已经结转营业成本的，应办理购进商品入帐，并调整已销商
品的营业成本或利润。帐务调整为：
借：库存商品
贷：本年利润
3。对包装物销售的查核
企业出售随进货带进的包装物的收入，可作其它收入处理，不征营业税。
对随货出售的包装物，应列作营业收入计征零售环节增值税，不得在营业收
入中坐支。代工业企业回收的包装物，同样不能在营业收入中扣除，应按销
售商品零售收入全额 （包括代回收包装物金额）入帐。
对此，应查明其核算情况，如果以回收包装物 （抵作）库存商品而没有
结转营业收入的，或是采取差额入帐后，其代回收包装物金额列作应收应付
款项的，都应补征零售环节营业税，同时调整进销差价。
代收包装物所取得的手续费收入应列作其它收入，计交代理服务营业
税。
4。对自用经营性商品的查核
审查时，从“库存商品”帐户贷方其它出库商品的记帐凭证，查明用途
情况；核对“营业收入”帐户，查核销售的结转情况，一般应注意以下的错
漏：领用商品不通过“营业收入”帐户，直接结转有关费用支出，表现为：
借：在建工程 （营业费用、待摊费用）
贷：库存商品
所有这些，都是漏记的销售收入
