明察秋毫-现代查帐手册-第10节

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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　原值×（1－预计净残值率）　

　　　　　单位里程折旧额＝　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　总行驶里程　

　　　　　　（2）按照工作小时计算折旧的公式：　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　原值×（1－预计净残值率）　

　　　　　每工作小时折旧额＝　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　总工作小时　

　　　　　在同一个企业里，一般只准采用一种折旧方法。不能此时用平均年限法，　

彼时用工作量法；或者对一部分固定资产采取平均年限法折旧，而对另一部　

分固定资产采取工作量法折旧，防止折旧计算不实影响企业利润和经营成果　

的真实性。　

　　　　　b。折旧的计算是否准确。特别要注意当月减少的固定资产是否未提折　

旧，当月增加的固定资产计提了折旧等。同时，在审查折旧的总额的基础上，　

还应注意分类或分项、分台固定资产折旧的计提是否准确，防止混淆折旧费　

的分配。　

　　　　　c。预计残值或预计清理费用是否过大或过小，在计算中是否按规定减　

除。　

　　　　　对固定资产折旧的检查，应根据企业固定资产折旧计算表，对照记帐凭　

证，固定资产帐卡和固定资产使用情况的记录　进行核对和审查。必要时，　

应深入车间或工地进行实地调查，有时还应走访有并人员进行详细调查；以　

便了解情况、发现线索。　

　　　　　□固定资产利用效果的检查　

　　　　　①新增固定资产投资效果的检查。可以根据投资决策时可行性分析或计　

算的经济效益，对照实际投产后的情况进行检查，对更新改造和大修理也要　

检查其是否有经济效益及经济效益的大小。同时，还可以通过分析固定资产　

变动的原因，即根据有关资料，详细分析固定资产增加的来源和减少的去向，　

考察固定资产增减的合法性和合理性。　



　　　　　②固定资产结构的检查，即审阅工业生产用、非工业生产用、半使用不　


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需用、租入租出等固定资产在总额所占的比重，以及工业企业生产用的房屋、　

建筑物、动力设备、生产设备、传导设备、运输设备、工具仪器及生产用具、　

管理用具等固定资产在总额中所占的比重，检查固定资产分布使用的合理　

性。检查时，可以与同行业先进水平、同企业前期和历史最好水平对比，或　

者与国际上先进水平对比。　

　　　　　③固定资产新旧的完好情况的检查，特别是对主要生产设备的检查。检　

查时，可采取净值与原估进行对比，帐面新旧程度与实际新旧程度的完好情　

况进行对比，看折旧提存是否合理和企业使用固定资产是否留意维护保养。　

　　　　　④固定资产利用效果的检查，一般可以通过各种经济指标来比较分析检　

查。固定资产利用情况的指标大致是：　

　　　　　a。每百元产值占用固定资产数。计算公式为：每百元产值占用固定资产　

　　　　固定资产原值总计　

数=　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×100　

　　　　　　　　　　总产值　

　　　　　b。每百元固定资产提供的利润数。计算公式为：每百元固定资产提供的　

　　　　　　　　　　　　　利润总额　

利润数=　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×100　

　　　　　　　　　固定资产原值总计　

　　　　　c。每百元固定资产所生产的产量。计算公式为：每百元固定资产的产量　

　　　　　　　　总产量　

=　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×100　

　　固定资产原值总计　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四、存货检查　



　　　　　□存货检查的内容　

　　　　　对企业存货的检查需要采取有重点地检查的办法。一般　

　　　　　说对存货检查的重点应包括以下几个方面：　

　　　　　①审核存货的数量是否真实。即帐面、帐卡上的数量是　

　　　　　否确实与实物数量相符。　

　　　　　②审核存货的帐面余额是否正确反映了存货的实际成本，单价计算有无　

错误，是否按照规定办法计算。在实行实际成本记帐的企业，是否任意使用　

先进先出法、后进先出法和加权平均法结转材料成本和销售成本，致使前后　

的计价不一致。在实行计划成本记帐的企业，是否长期不摊销材料价格差异，　

或不按材料类别摊销差价，致使成本计算不准确等。　

　　　　　③存货的收、发、存、领、用等环节是否存在手续不严密和贪污、盗窃、　

浪费等情况。特别是一些紧俏物资和贵重物资要注意审查。　



　　　　　④与现金收付有关的存货收发业务。　

　　　　　存货检查因为涉及面大，工作比较复杂，所以一般应先从查阅帐卡入手，　

然后根据需要查阅凭证，逐步发现问题，深入查证。其程序大致如下：　

　　　　　①先核对“材料余额表”与“材料”帐户的余额，抽查材料余额表的合　

计数是否正确无误，各类存货明细帐的余额是否与材料帐户的余额相符。如　

果企业编制“材料余额表”，可向　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　企业帐务部门询问材料明细帐的　

余额是否与总帐相符，并抽查部分存货明细帐的余额，如果抽查结果不相符，　

应追查原因。　

　　　　　②抽查一部分材料明细帐，注意收发存货的数字计算是否正确，计价是　

否符合规定，采购、领发情况是否正常，往来单位是否正常。　

　　　　　③抽查存货收发的自制原始凭证，核对记帐凭证、汇总原始凭证和材料　

帐卡。　

　　　　　④抽查库存的实物数量，注意有无盘盈盘亏，还应注意有无以白条抵库，　

长期借用不还与长期未处理的余缺或变质损坏等问题。　

　　　　　□材料采购及其领发业务的检查　

　　　　　对材料采购及其领发业务的审查，主要应通过材料明细帐，结合材料采　

购单、原始凭证、记帐凭证进行。在审查材料　

　　　　　采购业务时，应注意以下几点：　

　　　　　①采购的价格是否合理。在社会主义市场经济条件下，绝大部分的材料　

都没有固定的价格，但这不等于采购材料价格没有标准。检查时，可以参考　

当时本地市场行情，如果发现价格太高，应注意查清其中是否有个人谋私利　

的情况，或者集体舞弊行为。　

　　　　　②材料的质量是否经过化验或验收，是否存在以劣充优，以次充好的情　

况。　

　　　　　③材料采购的数量是否得当，是否存在数量过多或停工待料现象，是否　

存在倒买倒卖国家计划物资等情况。　

　　　　　④采购成本的核算是否真实准确。　

　　　　　在检查材料领用业务时，应注意以下几个问题：　

　　　　　①领用材料是否真正为生产需要，领用的数量是否恰当。一般说来，企　


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业耗用主要原材料的数量与生产产品的数量是有一定比例关系的。在管理比　

较严密的企业里，一般都有材料消材料消耗定额。如果领用数字与消耗定额　

过大时，应注意查明原因。　

　　　　　②领用的手续是否齐全，是否经过规定的审批手续。一般来说领料单至　

少应有2人以上签证，并规定有专门的领料人员。　

　　　　　③领料单上的用途是否正当，是否有张冠李戴的情况。　

　　　　　④领料单是否有涂改痕迹。如果有疑问，可查对材料明　

　　　　　细帐和车间留存的领料单存根。　

　　　　　□委托加工材料的检查　

　　　　　对委托加工材料的检查，主要是看帐面上反映的外加工材料是否确实存　

在，有无错帐漏帐，以及在外加工业务是否存在贪污盗窃等情况。　

　　　　　对委托加工材料的审查，在委托加工材料专门设置明细帐的单位，可以　

直接查阅明细帐，结合原始凭证，如委托加工材料发单、加工完成的收料单　

等一起进行检查。必要时可同采购材料一样，审查一些营业凭证，如磅码单、　

出门证、托运单等。对委托加工材料的审查，也可采用发函询证或与对方单　

位对帐的办法。如去外单位对帐的，行前要把本单位的帐目统统摘录下来，　

以便在外单位边核对、边分析，因为有时这些物资就根本没有到过外单位。　

　　　　　审查委托加工材料，应注意下列几点：　

　　　　　①对这些材料的加工，是否确为本单位所无力解决的，发出加工材料的　

品种、规格、质量、数量等，是否与对方单位收到的完全相符。加工完毕交　

来的数量是否按合同规定，经过验收，是否与发票的数字相符。　

　　　　　②加工的质量是否经过检验，结果是否符合合同的规定。　

　　　　　③加工费是否合理。在两个以上加工单位，同一品种规格材料加工费是　

否一致，不一致的原因是什么。对用现金支　

　　　　　付加工费的，要注意审查，特别是大额加工费用现金支付的，更要仔细　

查清原因。看是否存在营私舞弊行为。　

　　　　　④对运输费的支付，要注意有无多付现象。　

　　　　　□莫他材料业务的检查　

　　　　　对企业材料帐目的检查，除上述采购、领发、委托加工等业务外，还应　

注意以下几个方面业务的检查。　

　　　　　　（一）材料盘盈盘亏帐目的检查。主要是从不合理的盈亏中寻找线索，　

查看材料管理上可能存在的问题。对材料盘盈盘亏帐面检查，可根据“材料　

清查盘盈盘亏表”并结合材料明细帐进行。检查时应注意盘盈盘亏的数额是　

否合理，是一般计量或规格上可能发生的差错，还是不属于这一类性质的问　

题。如果发现过大盘盈盘亏，说明材料保管上可能有问题。有时可能会发现　

原来不是什么盘盈盘亏，而是漏记帐或重复记帐，或者把规格搞错了。　

　　　　　　（二）用现金结算的材料收发业务的检查。与现金有关的材料收发业务，　

大致有这样几种情况：　

　　　　　　（1）用现金零星采购少量材料；　

　　　　　　（2）用现金支付材料的运输、包装、搬运、装卸、仓储等运杂费；　

　　　　　　（3）采购人员出差的差旅费；　

　　　　　　（4）缺斤少两时的小额退款：　



　　　　　　（5）现金销售零星材料；　


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　　　　　　（6）用现金支付其他采购费用。　

　　　　　关于短斤少两的退额，一般是由供货单位开给红字发票，然后通过转帐　

将货款退还给购货单位。但有时退款数字较小时，有些单位往往以现金支付，　

并在多数情况下，交给购货单位的采购人员自行带回。这就给贪污的人以可　

乘之机。检查时，可以先查哪些单位发生短斤少两是以现金退款的。一方面　

可以从材料采购帐、现金日记帐中查得；另一方面，也可直接向外单位调查　

了解，应与本单位帐目核对。如果本单位没有收到现款的记录，即为贪污无　

疑。但究竟是谁贪污，再稍加深入调查即可查出。外单位凭证签收人员是采　

购人员，平时采购员将退款交给出纳人员时，必有收据为凭。如采购人员拿　

不出收据，那么现金就可能为采购人员所得，如果采购人员有收据而财务上　

未入帐，那么现金就可能为出纳人员所得。　

　　　　　　（三）材料成本的检查　

　　　　　需要注意的问题：　

　　　　　a。材料的领用要防止月末因仓库盘存发生盈亏时补开领料单的现象。还　

要注意月末车间余料是否进行盘点，是否办了假退料手续，是否有帐外小仓　

库，以免因领用数量不符合实际而造成材料成本的虚假。　

　　　　　b。在采用计划价格核算的单位，要着重注意计划价格与实际价格悬殊，　

长期不作调整，或者长期不将材料价格差异摊　

　　　　　入实际成本，人为造成的“蓄水库”。　

　　　　　c。对于货已送但长期未结算的，要查明是否己作价入帐，以防止材料成　

本的虚假和不实。　

　　　　　d。基建和生产的通用材料，要防止相互流通或张冠李戴，挤占成本。　

　　　　　e。注意大量成堆物资，管道储槽中的材料、切割余料，月末是否进行认　

真盘点，是否已毛估入帐。　

　　　　　f。对几种产品合用的材料，连副产品的材料等，要注意其分配率是否正　

确合理。　

　　　　　　（四）材料实物存量的检查　

　　　　　由于企业的材料物资很多，一般不可能进行全面的检查。所以对材料实　

物的查证，通常采用抽样判断法。为了更好地进行检查，在检查之前要作好　

准备工作：　

　　　　　a。了解企业实物保管的情况。包括：　

　　　　　材