稽核与控制--企业审计手册-第8节

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　　　　　投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险　

及亏损。　

　　　　　企业在筹集资本金活动中，投资者实际缴付的出资额超过其资本金的差　

额　（包括股份有限公司发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、资产评　

估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面净值的差额，以及资本汇率折　

算差额等计入资本公积金。　

　　　　　资本公积金按照法定程序，可以转增资本金。　

　　　　　2。资本金的确认与作价的有关规定　

　　　　　　（1）货币投资。　

　　　　　货币投资一般包括以投资人自有资金出资和以投资人名义贷款向企业出　

资两部分。企业必须以实际收到或存入企业当地开户银行的金额和日期作为　

现金出资的记帐依据，而不能以合同、协议规定的现金额和日期记帐。　

　　　　　投资人以外币投资的，企业应按缴款当日的国家外汇牌价　（原则上采用　

中间价）作为折合率，也可以按当月1日的国家外汇牌价作为折合率。　

　　　　　　（2）实物投资。　

　　　　　对实物投资，企业的合同、协议、章程中必须明确规定，附件应包括的　

种类、数量、质量标准在内的实物详细情况及投资人未达到投资标准的经济　

责任。　

　　　　　投资人以实物出资或提供合作条件的，须出具拥有资产所有权和处置权　

的证明，或其他有效证明。投资人不得以租赁的资产或者已作为担保物品的　

资产进行投资。　


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　　　　　中外合资企业中，中方投入的厂房设备等固定资产，应按国家有关规定　

进行资产评估，重新作价后作为对企业的投资。　

　　　　　外商以机器设备和其他物资进行投资的，必须符合以下三个条件：　

　　　　　①为企业生产所必不可少的；②中国不能生产，或虽能生产但价格过高　

或技术性能达不到标准要求的；③作价不能高于当时国际市场价。　

　　　　　同时，外商还应提供制造厂商或销售商的发票及有关费用支出单据。　

　　　　　　（3）工业产权与专有技术投资。　

　　　　　工业产权包括专利权或商标权等。专有技术则指工业上实用的、先进的、　

未经公开的、未申请专利的知识和技巧。　

　　　　　外方投资人投资的工业产权或专有技术必须符合以下条件之一：①能生　

产中国急需的新产品或出口适销的产品。②能显著改变现有产品的性能、质　

量，提高生产效率。③能显著节约原材料、燃料、动力。　

　　　　　以工业产权或专有技术等无形资产作为投资，其价值根据合同、协议或　

企业申请书的约定，以及企业负担的有关费用作为原价。　

　　　　　无形资产在投资计价时，须有相关详细资料，包括所有权证书的复印件、　

作价计算根据、标准等。其中专有技术、经营特许权和商誉的计价，应经有　

权认证的机构或中国注册会计师评估确认。　

　　　　　　（4）场地使用权投资及作价。　

　　　　　中方投资者以场地向合营企业投资，其作价标准须由财政部门确定，以　

此投资分得的利润，要按规定上缴财政部门。　

　　　　　场地使用权价值应以合同确定的价值计价，投资日期为场地实际使用日　

期。　

　　　　　3。企业实收资本一经确认并记帐，无论以后外汇牌价有何变动，均不进　

行调整　

　　　　　4。资本公积金的来源及用途　

　　　　　资本公积金的来源主要是投资者缴付的出资额超出其资本金的差额、接　

受捐赠的资产、资产评估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面净值的　

差额；以及资本汇率折算差额等。　

　　　　　资本公积金可用于：弥补亏损、转增资本金。　

　　　　　5。盈余公积金　

　　　　　企业提取法定盈余公积金，应根据企业缴纳所得税后的利润，扣除“被　

没收的财物损失”、“支付各项税收的滞纳金和罚款”、“弥补以前年度的　

亏损”三个项目后的　10％提取盈余公积金。盈余公积金已达注册资金50％　

时，可不再提取。　

　　　　　盈余公积金用途，转增资本金或弥补企业亏损，但转增资本金后，企业　

法定盈余公积金一般不得低于注册资本金的25％。　

　　　　　6。未分配利润有关规定　

　　　　　未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。　

　　　　　企业在取得销售收入，缴纳销售税金，结转销售成本并加减营业外收支　

后形成企业利润，在依法计缴企业所得税（或弥补亏损），提取盈余公积金，　

计算应支付利润及应上交的国家规定的有关特种基金等以后，到年度终了，　

企业将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分　

配利润”科目。亏损则相反；同时将“利润分配”科目下的其他明细科目余　

额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的借方　


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余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的利润。　

　　　　　企业年终结帐后发现的以前年度会计事项，如果涉及以前年度损益的，　

也应在“未分配利润”中核算。调整增加的上年利润或调整减少的上年亏损，　

记入贷方，调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，记入借方，余额反　

映历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。　

　　　　　□所有者权益审计中常见错弊表现　

　　　　　　（1）在国家、企业、外资、个人等投资主体中，企业在产权登记、清算、　

评估之时，借机侵占国家资产，减少国有财产数额，特别是这次新旧会计制　

度接轨过程中，企业没有将固定资产折旧形成的更新改造基金、专项拨款以　

及流动基金等转作“实收资本一国家资本”，没有按企业原来资金渠道确定　

企业资金产权归属，或借“资本公积”侵占国家投入资金。　

　　　　　　（2）投资资本计价不准，造成实收资本不实。在货币投资中，企业实际　

还未收到投入货币资金，就以合同规定金额、日期增记实收资本，造成实收　

资本虚增。　

　　　　　　（3）企业在筹建期间，实收资本等于注册所需资本，待正常营业后，又　

将投资资本抽回，使“实收资本”名存实亡。　

　　　　　　（4）企业误计或有意利用汇率调节以外币投资的实收资本，如将外币以　

当日最低价折算人民币，登记实收资本。　

　　　　　　（5）以实物投资时，其实际价值实际远小于投入资本登记价值，虚增投　

资人权益。　

　　　　　　（6）无形资产投资作价不准确，没有经过有关部门审批、评估，且非专　

有技术和专利技术并非中国所必须，不适应中国现实条件。　

　　　　　　（7）企业将接受捐赠固定资产、资金，资产评估净增值等没有相应增加　

　“资本公积”，而是挪作他用（或部分挪作他用）、冲减成本费用或当期收　

益。　

　　　　　　（8）企业实际到位的注册资金数额小于登记规定的最低限额，即不符合　

以下规定：生产性公司不得少于三十万元；以批发业务为主商业公司不得少　

于五十万元；以零售业为主的商业性公司不得少于三十万元，咨询服务公司　

不得小于十万元，其他企业法人不得少于三万元等规定。　

　　　　　　（9）企业溢价发行股票，其溢价净额没有按规定转作资本公积、而是转　

作发放股利等。　

　　　　　　（10）在分担收益和承担经济责任的核算中，如资本公积的资本化，没　

有按投资者投资比例分配，而是收益分配倾向企业、个人所有者，风险承担　

倾向国家资本承担。如资本公积转作实收资本，没有按出资比例增加各投资　

人权益。　

　　　　　　（11）提取盈余公积时间或比例不正确，如在纳所得税前提取法定盈余　

公积，提取比例大于或小于10％。　

　　　　　　（12）“本年利润”核算不正确，特别是少计营业外收入、投资收益等，　

造成利润虚减，漏缴所得税。　

　　　　　在弥补亏损过程中，企业用所得税前利润弥补亏损已超过五年，仍继续　

在所得税前列支弥补亏损额。　

　　　　　企业税后利润漏缴国家规定的有关特种基金。　

　　　　　□实收资本审计的方法和内容　

　　　　　所有者权益审计包括对实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的　


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审计。　

　　　　　企业筹建期间，实收资本审计应侧重于投入资本的真实性、价值确定的　

合理性以及是否如期投入。　

　　　　　　（1）1993年7月1日我国新旧会计制度正式接轨。实行新的会计制度　

后，重点应审计在接轨过程中，企业是否准确划分现有资产的归属。有无侵　

占、削弱国有资产现象。　

　　　　　通过审查原会计制度中企业“固定基金”、“流动基金”、“其他单位　

投入资金”、“专用基金——更新改造基金”、“专用拨款——挖革改拨款”　

等科目的真实性，确定企业资金来源渠道和金额，与转轨后企业“实收资本”　

明细帐核对，验证企业是否正确核算、结转国家投入和其他单位投入资本金　

额，特别注意有无少计国家投入资本，有无将应属国家投入资本如更新改造　

基金、专用拨款——挖革改拨款及科技三项费用拨款等计入其他单位投入资　

本，或转入“盈余公积”、“资本公积”等，造成少计、漏计、转移国有资　

本现象。　

　　　　　通过审查企业固定资产在转轨过程核算的正误，验证企业有无减少实收　

资本中国家投入资本现象。由于新旧会计制度对固定资产的确定标准不同，　

企业一部分原固定资产将转为低值易耗品。这时企业很可能在固定资产转为　

低值易耗品的核算中，同时冲减固定基金，从而减少实收资本中国家资本金　

额。可以通过对比新旧固定资产目录，核定固定资产转为低值易耗品部分的　

价值，再审查其调帐的帐务处理是否正确，有无相应减少固定基金，就能验　

证企业在固定资产调帐过程中，是否减少了国家投入资金。　

　　　　　　（2）企业筹建期间，应通过审阅实收资本帐户、银行存款和合同、协议　

等，查证各投资主体的投资是否如期到位，有无逾期应投未投，有无企业在　

实际未收到投入资金情况下，按合同、协议时间登记“实收资本”的现象，　

有无资金已实际投入而企业未入帐问题。　

　　　　　　（3）通过对比有关部门核定企业注册资金是否符合国家对注册资金最低　

限额的规定，查证企业经营能力是否真实。我国企业法人登记管理条例中对　

各类企业注册资金最低限额的规定：生产性公司不得少于三十万元；以批发　

业务为主的商业性公司不得少于五十万元；以零售业务为主的商业性公司不　

得少于三十万元；咨询服务公司不得少于十万元，其他企业法人不得少于三　

万元。　

　　　　　　（4）通过审查“实收资本”科目、原始凭证、价值确认资料等，查证实　

收资本计价是否正确。特别应注重外商投入设备价格是否为国际市场公认价　

格，是否存在偏高现象；无形资产有无权威评估机构价值确认证明。无形资　

产投资比重是否在注册资金20％以内，是否符合其他有关规定，如商誉只有　

在兼并时才予资本化等。　

　　　　　　（5）企业运营期间，应通过对银行存款、固定资产盘查等方法，审查投　

入企业资金有无在运营初期就被投资人抽回的现象，使企业注册资金名不符　

实，投入资金只是“名义”资金的现象。　

　　　　　总之，对实收资本真实性、合理性审计中，应侧重对实收资本增减变化　

的原因、计价证据和是否如期投入资本的审查，其方法主要是复核和验证。　

在用外币核算投入资本情况下，还应注意是否正确进行汇兑核算，采用的汇　

率是否符合协议、合同或财务制度等有关规定；是否由于汇兑核算而虚增或　

虚减实收资本。　


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　　　　　□资本公积金审计的方法和内容　

　　　　　　（1）根据对资本公积贷方的审查，查实企业资本公积增加的原因，针对　

资本公积增加的不同渠道，审查其来源是否正确，增加额是否准确。　

　　　　　　（2）在有投资活动而增加资本公积的核算中，应复核其资本公积的增加　

是否正确。　

　　　　　投入的机械、设备等，评估确定价值大于投资者投入约定的价值。大出