稽核与控制--企业审计手册-第6节

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与明细帐余额是否一致。　

　　　　　　（3）审查应付帐款明细帐（表）。应付帐款业务不多时应逐户核对，业　

务量较多时应进行重点抽查。与原始凭单、对应科目进行核对。　

　　　　　审查重点：　

　　　　　①应付帐款明细帐中，业务内容反映不明确，不正常的项目。　

　　　　　②有关提供劳务性应付帐款业务。　

　　　　　③通过审查借方发生额，查看有无将实际已取得的采购折扣转移，被集　

体私分、个人贪污或挪作他用等；涉及退货情况应结合审查退货单据，查看　

虚实，是否假借退货将货款转作他用等。　

　　　　　④通过审查贷方发生额，查看企业是否将长期应付款与流动负债混淆，　

有无虚构债务、转移资金。　

　　　　　　（4）对长期挂帐应付帐款、数额较大应付帐款以及业务内容较特殊的应　

付帐款项目，可以采用函询的办法，向对方单位索取证明材料。　

　　　　　　（5）与对应科目核对，查证企业应付帐款帐务处理是否正确。　

　　　　　□预收帐款审计的方法和内容　

　　　　　在预收帐款审计中，首先查证预收帐款的依据，企业是否根据合同规定　

向购货单位收款的预收货款，其次应结合企业原始见证审查，帐务处理审查，　

重点审计借方发生额，查证是否将预收货款计入销售收入、是否借合同取消、　

退还预收货款之机，转移企业资金。　

　　　　　对预收帐款贷方发生额，应重点审查企业是否正确，及时入帐，有无直　

接用于企业奖金发放等开支。　


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　　　　　□应付票据审计的方法和内容　

　　　　　1。审查企业应付票据内控制度是否健全　

　　　　　　（1）所有签发的票据都应该得到有关负责人的授权、批准。　

　　　　　　（2）应付票据的经办人、签名人、记帐人由不同人分别负责。　

　　　　　　（3）企业是否设置“应付票据备查簿，”详细登记每一应付票据的种类、　

号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款人姓名、单位名称，以及付　

款日期和金额等详细资料，以及应付票据到期付清时，是否在备查簿内逐笔　

注销。　

　　　　　　（4）盘点库存应付票据，查看应付票据号是否连续（包括存根号），并　

按“应付票据备查傅内容，逐项进行核对。　

　　　　　2。审核发票、银行付款通知单等原始凭证　

　　　　　查证应付票据结算内容是否真实。特别是付款日与到期日是否相符，提　

前或到期未付的原因是否合理、合法审查应付票据开出时间是否正确、是否　

与发票日期一致、是否进行的是商品交易。　

　　　　　3。审计应付票据明细帐、记帐凭证　

　　　　　查证财务处理是否正确，特别是银行收取的手续费、到期支付利息，是　

否正确计入财务费用　

　　　　　□短期借款审计的方法和内容　

　　　　　　（1）根据企业借款申请书，进帐凭单，审计企业是否确实发生借款业务，　

有无借用短期借款转移联营分利等违法行为。　

　　　　　　（2）根据对银行存款支出业务审计，查证企业是否用短期借款发放奖　

金、工资、从事股票等债券交易，不按规定用于弥补流动资产不足。　

　　　　　　（3）根据借款合同及有关凭证，核算企业应付利息金额。如果应付利息　

远远小于实际支付利息，则企业可能存在帐外借款，应进一步追查。　

　　　　　　（4）审核财务费用中有关借款利息的记帐凭证，查证短期借款利息是否　

按支出额大小，通过预提费用分月、分季计入财务费用，或在还本付息时一　

次结清。　

　　　　　□应付工资审计的方法和内容　

　　　　　　（1）将企业职工名单（或抽查某部门人员名单）与劳动人事部门掌握的　

人员名单核对，查看企业有无虚列人员名单，滥发奖金、工资，偷漏个人调　

节税等问题。　

　　　　　　（2）在“资产负债表”中，审查应付工资数额与应付工资帐余额是否相　

符，并核对企业本期应付工资与上期应付工资差额，如相差较大，应进一步　

查明原因，审查企业是否突破工资总额计划控制指标。　

　　　　　　（3）通过审查“工资结算汇总表”，查证企业是否将应计入福利费的补　

助、医药费等不应包括在工资总额内核算的开支计入了工资总额。　

　　　　　　（4）通过审查“工资费用分配汇总表”，审计企业工资费用分配是否正　

确，有无将应在专项工程、税后留利中列支的工资计入生产成本等混淆工资　

界限问题。同时对照有关帐目审计，查证“制造费用”、“管理费用”、“生　

产成本”等是否如实、准确计入应计工资。　

　　　　　　（5）审查、核对“工资结算汇总表”和应付工资帐中代扣款项，是否真　

实、一致及账务处理是否正确。如有疑点则可对原始凭证进行审查。　

　　　　　□应付福利费审计的方法和内容　

　　　　　　（1）审查应付福利费提取的基数是否正确。通过查阅“福利费计算表”　


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　（计提福利费原始凭单）并与工资分配表核对，查证企业是否将工资总额扣　

除奖金部分后，作为计提应付福利费核算的基数。同时审查计提福利费比例　

是否正确、核算计提额是否准确。　

　　　　　　（2）通过审查提取福利费的原始凭证以及对应的成本、费用科目，查证　

企业计提福利费帐务处理是否正确，有无将应在“在建工程”中列支的福利　

费计入生产成本的现象。　

　　　　　　（3）通过审查“应付福利费”借方发生业务，抽查部分原始记帐凭单，　

审核是否严格按规定的开支范围使用，有无挪用挤占的现象发生。　

　　　　　□应交税金审计的方法和内容　

　　　　　　（1）审查企业应交税金明细帐，查看企业是否将不需预计应交数的印花　

税也在应交税金中核算，使企业应交税金不实。　

　　　　　　（2）通过审查企业预计应交税金的贷方金额及计算原始凭单，查证各项　

应交税金计算基数是否正确，适用税率是否准确、计算公式是否正确。　

　　　　　　（3）审查“应交税金”借方金额以及有关原始凭证，查证企业是否及时　

交纳各种税金，有无拖欠现象。　

　　　　　　（4）通过审计“应交税金”贷方金额、对应科目及原始记帐凭证（可抽　

审），验证帐务处理是否正确。是否将应交增值税、营业税、应交城市维护　

建设税等计入“产品销售税金及附加”、“其他业务支出”、“待摊费用”　

中核算；是否将房产税、车船使用税、土地使用税计入“管理费用”中核算；　

是否将应交所得税在“利润分配——应交所得税”中核算；是否将固定资产　

投资方向调节税计入“在建工程”中核算；是否将应缴盐税、烧油特别税（自　

用部分）计入原材料中核算；代收应交税金是否通过“其他应收款”、“银　

行存款”等科目核算。　

　　　　　　（5）在应交税金审计中，产品税审计应注重企业产品销售收入的真实　

性。通过对销售业务审计，查证企业有无虚增、隐瞒销售收入现象。增值税　

审计中，应注重进项税额记录是否正确，有无错计（主要是多计）问题，销　

项税额有无错计　（主要是少计）问题。特别注意有无将不得从销项税额中抵　

扣的进项税额作为扣除项目扣抵而漏交增值税，如购进固定资产、用于非应　

税及免税项目的购进货物或应税劳务、用于集体福利或个人消费的购进货物　

或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用　

的购进货物或应税劳务。　

　　　　　所得税审计中，应注重审查应纳税所得额的全面性、正确性。　

　　　　　□应付利润审计的方法和内容　

　　　　　　（1）根据“应付利润”贷方发生额及原始凭证计算程序和结果，审查企　

业计算应付利润是否正确，是否将税后利润减去盈余公积金、公益金后，再　

加上以前年度未分配的利润，作为确定利润分配的基数。　

　　　　　对联营企业，审查其是否根据联营协议中的规定或投资比例核定应付利　

润。　

　　　　　对股份制企业的应付股利，审查其是否根据董事会决议核定应付股利。　

　　　　　　（2）根据对“应付利润”借方的原始凭证审计，查证企业付出应付利润　

时帐务处理是否正确。特别是按权益法核算情况下，是否转增投资人的投入　

资本。　

　　　　　　（3）对“应付利润”长期挂帐未付情况，应追查其原因，查看是否代对　

方“保管”联营分利、形成对方帐外“银行”。　


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　　　　　　（4）“应付利润”如期未借方余额，为多付利润，应进一步追查多付原　

因，查证有无借机转移企业资金等现象。　

　　　　　□预提费用审计的方法和内容　

　　　　　　（1）根据对发生预提费用经济业务内容的审查，查证企业是否将不属于　

本期费用而在本期预提，或超过本期期限仍继续预提，如短期借款已归还，　

而企业仍进行预提利息。　

　　　　　　（2）根据对原始凭证审计，查证企业预提费用的真实性、合理性，企业　

是否存在利用预提费用来调节生产成本问题。　

　　　　　　（3）查证预提费用帐务处理是否正确，是否正确计入相关成本、费用科　

目而没有混淆。　

　　　　　　（4）根据“预提费用”明细帐期末余额，审查预提数与实际支出相差情　

况。当实际支出数大于预提数较大时，企业是否按待摊费用处理，分期摊入　

成本。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　六、长期负债审计　

　　　　　□长期负债审计的概念和意义　

　　　　　长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，　

包括长期借款、应付债券和长期应付款项等。　

　　　　　与流动负债比较，长期负债具有数额大、偿还期长等特点。企业举借长　

期负债，一方面可以为扩大企业生产规模筹集资金，另一方面也增大企业投　

资风险，一旦企业投资决策失误或投资使用不当，将会直接影响企业经营目　

标的实现，阻碍企业生产的发展和经济效益的提高，同时损害投资者利益。　

因此，对企业长期负债的决策、取得、使用、偿还等经济活动进行审查、评　

价，监督企业在负债资金运动中是否有违法违纪、不合规等问题，对企业和　

投资者都具有十分重要意义。　

　　　　　□长期负债的有关规定　

　　　　　　（1）长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当区　

分借款性质按实际发生的数额记帐。　

　　　　　　（2）发行债券时，应当按债券面值记帐。债券溢价或折价发行时，实收　

价款与面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利　

息支出。　

　　　　　　（3）长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。　

长期应付款项应当按实际发生数额记帐。　

　　　　　　（4）长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款在会计报表中分　

项列示。　

　　　　　将于一年内到期偿还的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。　

　　　　　　（5）企业应当按期偿还各种负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支　

付的应付款项，应计入营业外收入。　

　　　　　　（6）长期负债的应计利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产期间的，　

计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中：与购建固定资产或者无　

形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算　

之前，计入购建固定资产的价值。　

　　　　　　（7）“应付债券”是用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券的　

本息。下设债券面值、债券折价、债券溢价、应计利息。　

　　　　　　（8）企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利　

率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查　

簿中进行登记。　

　　　　　□长期负债审计中常见错弊表现　

　　　　　　（1）企业改变长期借款用途。如用基建专项借款搞债券投资、计划外工　

程项目等。　

　　　　　　（2）利用长期借款利息和有关费用在固定资产价值和当期损益间的分　

配，调节企业成本费用、隐瞒企业经营真实性。　

　　　　　　（3）有意拖欠长期