稽核与控制--企业审计手册-第14节

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　　　　　④材料销售的帐务记录是否完整，销售数量是否记载无误。　

　　　　　⑤材料销售的手续是否健全，出库单、销售合同、销售发票是否齐备。　


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　　　　　　（5）审查旅游业务收入。主要审查有关旅游业务的票据是否合法，收入　

与票据金额是否一致，有无少计、漏计现象，收入计算是否正确，收入核算　

是否符合有关规定，是否按章纳税等。　

　　　　　　（6）审查速遣费收入。审查是否存在漏计、少计速遣费收入，或者未计　

收入前支用的现象，是否按规定纳税。　

　　　　　　（7）审查外派劳务收入。审查外派劳务的协议是否合理合法，有关支出　

项目是否符合规定，是否按规定交纳税金。　

　　　　　　（8）审查修船拆件收入。审查修船收入的取得，计算、核算是否符合有　

关规定。　

　　　　　□营业税金及附加审计　

　　　　　企业取得的主营业务收入和其他业务收入均应按规定缴纳税金和附加　

费。营业税金及附加包括营业税、产品税、增殖税、城市维护建设税和教育　

费附加。审查营业税金及附加，包括以下几方面：　

　　　　　　（1）审查计税依据是否正确。　

　　　　　交通运输企业主要按照营运收入计征营业税，并以此计征城市维护建设　

税和教育费附加。　

　　　　　　（2）审查适用税率是否正确。　

　　　　　　（3）审查营业税金及附加的计算是否正确。　

　　　　　　（4）审查有无减免税和退税的情况，企业收到退回的税金是否作为减少　

营业税金处理。　

　　　　　　（5）审查营业税金及附加的解缴情况，是否及时足额上交，有无拖欠、　

少交、漏交或偷税现象。　

　　　　　□营业外收支审计　

　　　　　营业外收支是指与企业营运无直接关系的各项收入和支出。　

　　　　　营业外收入包括固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入、因债权人原因　

确实无法支付的应付款项、教育附加费返还款。　

　　　　　营业外支出包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节性　

和非修理期间的停工损失，职工子弟学校经费和技工学校经费，非常损失，　

公益救济性捐赠，赔偿金、违约金，公安、法院、检察院经费等。　

　　　　　1。营业外收入的审计要点　

　　　　　　（1）有无将不属于营业外收入的某些收入，如主营业务收入、其他业务　

收入等计入营业外收入，以达到少纳营业税金的目的。　

　　　　　　（2）有无将应属于营业外收入的项目不列入营业外收入，如将罚款收入　

挂帐，将固定资产盘盈直接列增加资产处理。　

　　　　　　（3）固定资产处理的收入是否全部、及时入帐，净收益的计算是否正确。　

　　　　　2。营业外支出的审查要点　

　　　　　　（1）有无任意扩大营业外开支范围的情况。如处理固定资产净损失中除　

清理费用和残值的变价收入外，是否还有其他不应计入的费用或收入；非常　

损失中是否列支不属于因自然灾害等不可抗拒力原因的其他损失等。　

　　　　　　（2）是否有任意增设营业外支出项目。按规定，企业不能任意增设营业　

外支出项目。因此，审查时应注意是否有属成本性质的费用列入。　

　　　　　3。审查营业外收支时要注意新会计制度对营业外收支的项目调整　

　　　　　　（1）代征车购费手续费和代收港口建设费以及即将开征的船舶购置附加　

费的手续费可继续列入营业外收入。　


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　　　　　　（2）旅客保险费收入列入运输收入。但要注意，该部分收入转入运输收　

入后，在计征有关费用时　（如养路费），应合理予以扣除。　

　　　　　　（3）逾期包装物押金没收收入列入其他业务收入或销售收入。　

　　　　　　（4）修船拆件收入列入其他业务收入或销售收入。　

　　　　　　（5）外派船员净收入列入其他业务收入。　

　　　　　　（6）收回调入职工欠款和其他费用，根据情况自然予以取消。　

　　　　　　（7）企业搬迁费实际发生时，仍可列营业外支出。　

　　　　　　（8）劳动保险费转列管理费用。　

　　　　　　（9）编外人员生活费，此项目自然消失。　

　　　　　　（10）职工安置回乡下乡落户补助费，一般无此项目发生；个别特殊原　

因，仍由劳动保险费中的易地安家补助费解决。　

　　　　　　（11）新产品试制失败损失，按规定处理办法，改列管理费用中的技术　

开发费列支。　

　　　　　　（12）治理“三废”支出，属资本性支出，不应列入营业外支出。　

　　　　　　（13）转出调出职工欠款，根据情况变化自然取消。　

　　　　　　（14）落实政策补发工资和生活困难补助费，前者己基本解决，后者应　

转入福利费开支。　

　　　　　　（15）交纳合同制职工的退休养老金，应转入管理费用中的劳动保险费　

列支。　

　　　　　　（16）库存物资调价净损失，建立资本金制度后，库存物资调价与否，　

均按实际购建成本直接体现损益。原规定为库存物资调价不足冲减国家流动　

资金部分不再计入营业外支出。　

　　　　　　（17）船舶护航武器弹药购置费，应转入运输支出或船舶共同费用。　

　　　　　　（18）防疫经费、为港口设立的专门防疫机构经费，转入管理费用。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、运输管理费审计　

　　　　　公路运输管理费　（简称运管费，下同）是根据国家规定，向从事营业性　

公路客货运输、搬运装卸、运输服务的单位和个人，以及部队车辆参加地方　

营业性运输，而征收的用于公路运输行业管理的专项事业费。　

　　　　　□运管费收入的审计　

　　　　　　《公路运输管理费征收和使用规定》（由财政部、交通部于1986年9　

月发布）规定，运管费由车籍所在地的公路运输管理部门征收，其他单位和　

个人均不得收取；运管费实行适当集中，比例上交；运管费年终结余，除按　

规定，列入计划支出者外，其余上交同级财政。　

　　　　　运管费审计的要点：　

　　　　　　（1）审计运管费征收完成情况。检查应征、实征情况，查看按规定费率　

计征的财务决算报表中营运收入和按定额计征的金额，核实征收的运管费是　

否符合政策规定，有无瞒报收入，有无多收、漏收、欠交、拒交等情况。　

　　　　　　（2）审查运管部门办理运费结算业务中计征运管费情况。要审查托运单　

位预交的运费款项是否按承运者完成的运输周转量结算运费，并及时计征运　

管费。结算是否正确，有无挤占托运、承运者的款项。　

　　　　　　（3）审查经运管部门开出的运管费结算票据。由托运与承运者直接结算　

运费的票据存根有无短缺；是否按结算票据的运费计征运管费，有无漏征、　

错征。　

　　　　　　（4）审查由承运者自行填写结算凭单、结算客货运费的票据存根，加算　

运费总额，计算计征运管费是否正确。　

　　　　　　（5）审查运管费收入是否专户存储。有无另立存款帐户，转移资金，私　

拉乱用；有无与其他资金合并存储，擅自将存款利息转为奖金或其他支出等。　

　　　　　　（6）审查其他收入款项是否符合规定。各种罚款是否按规定上交，有无　

被挪作他用。　

　　　　　　（7）审查代征税金等计算是否正确。收入是否及时解交委托单位，代征　

手续费是否列入其他收入，分配是否执行有关规定。　

　　　　　　（8）审查运管费收入是否按规定比例按时上交，有无拖欠。　

　　　　　□运管费支出的审计　

　　　　　运管费是公路运输管理的事业费，要坚持专项专用原则，任何单位和个　

人不得挪作他用。运管费支出实行预算计划管理，使用单位必须将支出预算　

报上级运管部门和同级财政部门批准后执行。　

　　　　　运管费支出的审计要点：　

　　　　　　（1）审查支出计划执行情况。有无超计划支出，有无任意提高开支标准　

和扩大开支范围，有无平调、借占问题，有无虚列支出转移资金。　

　　　　　　（2）审查购入的固定资产是否经验收后列入经费核销。帐面反映是否真　

实；有无将预付购置款列帐核销。　

　　　　　　（3）审查基本建设投资项目的费用支出。是否按照建设单位编报的决算　

和“交付使用财产明细表”列帐核销，有无将预付基建工程款项直接列入支　

出核销。　

　　　　　　（4）审查与有关单位共同购建资产，其资产的产权是否划分清楚和及时　

入帐。　

　　　　　　（5）审查支付给个人的各种款项，是否编制清册或填制有关凭证；是否　

有制表人签名、领导批准、领款人签章；发放标准是否符合规定，发放的奖　


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金是否按有关规定，应纳有关税金是否按规定缴纳，税款的列支是否符合规　

定。　

　　　　　　（6）审查各种拨交款项是否按规定办理，原始凭证是否齐全。　

　　　　　　（7）审查其他支出、福利支出是否符合有关规定。　

　　　　　　（8）审查年终结余资金是否按规定比例分配、结转，有无违反规定截留　

结余资金。　

　　　　　　（9）审查往来款项，有无在往来款项中直接进行收支核算；有无为外单　

位提供帐户或出租帐户。　

　　　　　□运管费管理的审计　

　　　　　进行运管费管理的审计，对加强运管费财务管理，提高运管费管理水平，　

管好、用好运管费，促进公路运输行业管理事业的发展，有着重要的作用。　

　　　　　运管费管理的审计要点：　

　　　　　　（1）审查运管费各种内控制度是否建立健全，是否行之有效。　

　　　　　　（2）审查各种台帐是否建立。如征费台帐是否完整，车籍台帐登记是否　

及时，对封停、报废、过户等车辆是否办理登记注销手续。　

　　　　　　（3）审查运管费票证管理情况。　

　　　　　①运管费票证是否设专人管理，请领、发放、回收、作废、检查、销号、　

登记是否严格执行规定。　

　　　　　②是否使用统一规定的票据，有无自行印刷和使用其他收款收据；开票　

和收款人员手续是否分开；使用的票据有无缺号、缺页，是否按规定办理注　

销作废手续。　

　　　　　③票证管理人员开票和收款人员工作变动时，是否按规定办理移交手　

续，有无悬案及未处理问题。　

　　　　　　（4）审查财务管理情况。　

　　　　　①是否编制了年度征收计划，支出计划预算编制是否符合运管费开支范　

围。　

　　　　　②原始凭证的记录是否及时、真实、准确；记帐凭证填写内容是否完整，　

所附原始凭单是否合法有效。　

　　　　　③各项财产管理情况及现金管理情况，是否违反规定。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四、公路　（航道）养护费审计　

　　　　　公路养护费　（简称养路费，下同）是国家规定由用车单位和个人向公路　

主管部门缴纳的用于公路养护和改善的专项资金，实行“以路养路”“专款　

专用”的管理原理。　

　　　　　航道养护费　（简称航养费，下同）是经国家批准和地方政府规定，按照　

　“以河养河”的原则，向航行于内河航道的运输船舶、竹（木）排筏和浮运　

物体征收的内河航道养护整治资金。　

　　　　　养路费和航养费，按国家规定由交通部门作为专项资金管理。　

　　　　　□养路费和航养费审计的目的　

　　　　　养路费和航养费审计的内容，包括费用的征收、管理、计划安排、使用　

和成本费用开支等方面。审计的目的主要是：　

　　　　　　（1）审查养路费和航养费征收的基础工作是否健全，有关征收管理制度　

能否做到“应征不漏”。　

　　　　　　（2）审查养路费和航养费的征收是否合规，征收对象和范围、征费依据、　

征费标准是否严格执行有关规定。　

　　　　　　（3）审查养路、航道工程成本费用的合法性和真实性。　

　　　　　□养路费收入审计　

　　　　　　（1）检查各征收单位是否建立了最本辖区机动车辆登记簿，登记车属单　

位、车辆数量、吨位及征费标准；是否建立了封存、报停车辆登记簿，及时　

交验牌照、行驶证、缴讫证等证件。　

　　　　　　（2）检查各征收单位是否认真按照计征范围和标准征收养路费，有无任　

意扩大、减征或免征等情况。　

　　　　　　（3）检查是否实行按牌照征收和采用银行托收无承付的结算办