稽核与控制--企业审计手册-第11节

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（6）审查盈余公积的减少是否正确，有无借机转移国家财产等。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　十、会计报表审计　

　　　　　□会计报表审计的概念和意义　

　　　　　会计报表是反映企业在一定时期内财务状况和经营成果的书面文件。它　

包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表及财务状况说明书等。　

成本表作为企业的内部报表，不再要求向外编报。　

　　　　　会计报表审计就是对上述会计报表的真实性、公允性及可靠性的审计监　

督。　

　　　　　通过会计报表审计，可以确保会计报表的真实性、可靠性，为会计报表　

使用者反映真实会计信息，有利于保护债权人、债务人的合法权益，促使企　

业加强改善内部管理，提高经济效益。　

　　　　　□会计报表的有关规定　

　　　　　　（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，其项目应　

当按资产、负债和所有者权益的类别，分项列　

　　　　　示。　

　　　　　　（2）损益表反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况。其项目应当　

按利润的构成和利润分配各项目分项列示。　

　　　　　　（3）财务状况变动表综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其　

增减变动情况的报表。其项目分为营运资金来源和营运资金运用，二者差额　

为营运资金增加　（或减少）净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源，　

并分项列示，营运资金运用为利润分配和其他用途，并分项列示。　

　　　　　　（4）会计报表可以根据需要，采用前后期对比方式编列。　

　　　　　上期项目分类和内容与本期不一致的，应当将上期数按本期项目和内　

容，调整有关数字。　

　　　　　　（5）会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它有关资料　

编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。　

　　　　　　（6）企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被　

投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，　

可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。　

　　　　　　（7）企业按月、季、年编报资产负债表、损益表、财务状况变动表等财　

务报表。　

　　　　　□会计报表审计的内容　

　　　　　　（1）审查企业会计报表是否完整，是否按会计制度要求编制了各种会计　

报表，并有充分、完整的附注说明、财务报告。会计核算方法的变动及时在　

说明中叙述并阐明变动原因。　

　　　　　　（2）测试、审核编制会计报表的内部会计控制是否完整有效，对会计报　

表项目进行实质性测试。　

　　　　　　（3）对对外投资占被投资企业资本总额半数以上或实际控股的企业，审　

计是否编制了合并会计报表，或不宜合并时将其报表一并报送。　

　　　　　　（4）对采用前后期对比的会计报表，应重点审查前后期变化较大的项　

目。可以根据对比前后期变化较大项目，确定审计工作重点。　

　　　　　　（5）通过对帐帐（明细帐与总帐）、帐表的符合性审查，（可以用抽查　

办法审查），验证会计报表的真实性、充分性。　

　　　　　　（6）在掌握各会计报表填列方法基础上，应对各会计报表确定审计重　

点。　


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　　　　　□资产负债表审计的重点　

　　　　　　（1）抽查“短期投资”、“应收票据”、“坏帐准备”、“累计折旧”　

等可直接将其帐户余额填列资产负债表的项目，核实帐表是否相符。　

　　　　　　（2）重点审查“货币资金”填列是否正确，其金额是否与“现金”、“银　

行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数相符。　

　　　　　　（3）重点审查“存货”填列是否正确，“存货”应与材料采购、原材料、　

包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、　

分期收款发出商品、生产成本等科目期末借贷方余额相抵后的差额相符。　

　　　　　　（4）重点审查“待摊费用”项目中，是否包括“预提费用”期末借方余　

额和“外汇差价”科目期末借方余额。　

　　　　　　（5）重点审查“预付帐款”项目中，是否已包括应付帐款”借方余额。　

　　　　　　（6）重点审查“一年内到期的长期债券投资”与“长期投资”科目有关　

内容是否相符。　

　　　　　　（7）重点审查“预收帐款”项目中是否已包括应收帐款中贷方余额。　

　　　　　　（8）重点审查负债项目中是否扣除了一年内到期的负债部分。　

　　　　　□损益表审计的重点　

　　　　　　（1）重点审查“其他业务利润”项目是否与“其他业务收入”、“其他　

业务支出”科目发生额的计算结果相符。　

　　　　　　（2）抽查损益表中其他项目与相关帐户核对。　

　　　　　□财务状况变动表审计的重点　

　　　　　　（1）抽查部分项目进行帐帐、帐表核对。　

　　　　　　（2）重点审查“固定资产盘亏（减盘盈）”项目。查证是否将“营业外　

收入”、“营业外支出”中关于固定资产清理损失和清理收益差额计入该项　

目。　

　　　　　　（3）重点审查“增加长期负债”的全面性，是否包括“长期借款”、“应　

付债券”、“长期应付款”科目贷方发生额。　

　　　　　　（4）重点审查“对外投资转出固定资产”是否与“固定资产”科目贷方　

发生额、“累计折旧”和“长期投资”科目有关借方发生额相符。　

　　　　　　（5）重点审查“对外投资转出无形资产”是否与“无形资产”贷方发生　

额、“长期投资”借方发生额相符。　

　　　　　　（6）重点审查“资本净增加额”，是否与“实收资本”、“资本公积”　

和“盈余公积”科目有关发生额的计算相符。　

　　　　　　（7）核对“固定资产和在建工程净增加额”项，是否与“固定资产”、　

　“累计折旧”科目和“在建工程”科目的相关发生额相符。　


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　　　　　　　　　　　《稽核与控制——企业审计手册》交通运输企业审计　

　　　　　　“以路养路”钱到谁的腰包去了？　

　　　　　交通是国民经济的基础产业，是国民经济的重要组成部分。根据我国国　

情和行业主管部门划分的特点，交通主要划分成三大块业务：一是交通部主　

管的公路、水路业务；二是铁道部主管的铁路业务；三是国家民航总局主管　

的航空业务。本章所述内容仅针对交通部主管的业务而言，且与其他章节内　

容相同的部分，此章不再赘述。　

　　　　　目前，交通部主管的业务包括公路、水路运输，海河港口，外轮代理，　

航道航务施工，公路建设，仓储，附属工业以及为上述业务服务的科研设计　

与大中专院校等。水路运输业务又包括内河运输、沿海运输和远洋运输。　

　　　　　运输是交通的主业。其生产业务特点是通过具有劳动技能的人们使用运　

输工具及其设备　（劳动工具），使旅客、货物（劳动对象）在空间的位置发　

生移动，它把生产、分配、交换和消费各个环节有机地联系起来，是社会生　

产过程在流通过程的继续，是一个不创造新的物质产品的特殊的物质生产部　

门。改革开放以来，特别是近几年，交通运输已经有了很大发展。但由于基　

础设施较差，国家对交通的倾斜政策不够和执行不力，在当前国民经济迅速　

发展的形势下，交通运输已经越来越成为国民经济的“瓶颈”产业。因此，　

摆在人们面前的是一个新的课题——大力发展交通基础设施建设，包括公　

路、港口、航道等基础设施。　

　　　　　交通审计是审计按行业分类的一个分支。它是在国家审计署和交通部或　

地方审计机关和地方交通主管部门的双重领导之下，由交通系统组建的独立　

专职审计机构或配备的专业人员，依据有关法规和一定标准，对交通企事业　

单位的国有资产管理、各项经济活动的财务收支、各项交通专项资金的收支　

管理以及经济效益进行监督、评价、鉴定。交通系统实行审计监督，是国家　

审计法规的客观要求，也完全符合交通行业的具体情况和实际需要，具有十　

分重要的意义。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、成本费用审计　

　　　　　□营运成本审计的主要内容　

　　　　　营运成本是指企业营运生产过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务　

等营运生产直接有关的支出。包括：　

　　　　　　（1）在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、润料、备品配件、　

轮胎、低值易耗品、动力照明等。　

　　　　　　（2）直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴。　

　　　　　　（3）在营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费、港口　

费、转口倒载费、航道养护费、运输管理费、船舶检验费、季节性修理期间　

的停工损失、事故净损失等支出。　

　　　　　上述营运成本包括直接营运费用和间接营运费用，其中直接营运费用可　

直接计入有关业务成本，间接营运费用需按一定的标准和比例分摊计入各有　

关业务成本。直接营运费用和间接营运费用的划分，由企业依据自身成本管　

理和核算的特点确定。营运费用的归集和分配，即构成营运成本审计的主要　

内容。　

　　　　　营运成本审计的依据，主要是《企业财务通则》、《运输企业财务制度》、　

　《企业会计准则》、《运输（交通）企业会计制度》以及企业有关营运成本　

核算的会计资料和其他经济资料。　

　　　　　对营运成本的开支范围及费用分配原则，在《企业财务通则》、《运输　

企业财务制度》中已明确规定，即上述所及的内容。而管理费用、财务费用　

不计入营运成本，作为期间费用计入当期损益。同时，要求成本、费用开支　

范围要划分本期成本与下期成本的界限、各种业务之间的界限。对营运成本　

的审查，应根据上述原则，分别各费用项目进行。　

　　　　　□汽车运输成本审计　

　　　　　汽车运输成本是按车辆类别作为成本计算对象，如客车、货车、大型车、　

小型车、集装箱车、其他特种车辆等。审计中应注意的内容按主要成本项目　

分述如下：　

　　　　　1。工资费用的审查　

　　　　　　（1）司机、助手及客车乘务员是否按人员定额进行配备；　

　　　　　　（2）工资总额与非工资总额的界限是否清楚，有无将向职工支付的医药　

费、福利费、退休费等混入工资总额的情况。同时，企业是否执行有关部门　

核定的工资基金指标。　

　　　　　　（3）工资总额的计算是否正确；工资发放手续是否完备，帐务处理是否　

合规；工资费用分配对象、分配标准、分配方法及分配结果是否正确。　

　　　　　　（4）计提职工福利费的工资总额和计提比例是否符合国家规定。　

　　　　　2。燃料的审查　

　　　　　　（1）行车燃料的发放方法，采用满油箱制、油票制、行车路单上附领用　

凭证等方法的选用，是否同企业营运过程的实际情况相适应。　

　　　　　　（2）采用满油箱制，应审查核对发放燃料登记簿，行车路单实发数量是　

否相符。月终油库发出燃料数量、燃料消耗定额统计的实耗量、计入运输成　

本的实耗量三者之间是否完全相符。　

　　　　　　（3）采用油票制，应审查油票发放登记簿的记录是否清楚，月终未用油　

票是否按规定交回，本月发出数量减退回数量，为本月领用数量，登记簿内　

计算是否正确。　


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　　　　　　（4）采用行车路单上附领料凭证，应审查各个营运车辆从各油库领用燃　

料的数量和各油库发出燃料的数量之间的核对方法，能否保证相互一致，以　

及相互结算帐目是否清楚。　

　　　　　　（5）对发出燃料审查是否按照规定按月计算和调整材料成本差异。　

　　　　　3。轮胎的审查　

　　　　　　（1）领用内胎、垫带按实际发生数量直接计入运输分类成本，应审查是　

否按领用车辆种类分别计各运输分类成本。　

　　　　　　（2）轮胎外胎耗用计入运输成本的方法可分别采取领取时直接计入运输　

成本或按轮胎实际使用里程摊提计入运输成本的方法。无论对外胎耗用采用