稽核与控制--企业审计手册-第10节

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！



　（或某几种）全部承担。　

　　　　　　（2）结合材料采购、原材料领用、退库等审查，验证企业结转材料成本　

差异是否正确，检查企业有无将车间已领出但存放在车间而未用、没办退库　

的材料，计入材料成本。　

　　　　　　（3）结合包装的审计，检查企业有无将生产领用后又随同产品一齐销售　

的包装物的价值计入直接材料费用。　

　　　　　4。直接工资和职工福利费审查　

　　　　　应通过抽查原始凭证、工资计算表、工资　（包括福利费）分配表等，以　

及“应付工资”、“应付职工福利费”帐户，结合查对有关劳动人事记录和　

职工考勤表等，审查“直接人员工资”中是否含有非直接生产人员工资；审　

查直接工资额中是否包含发给职工的医药费、福利补助等；审查计提职工福　

利费基数是否正确。　

　　　　　5。制造费用审查　

　　　　　　（1）根据制造费用明细项目，采用抽查办法，查证各项目真实性，有无　

将不应计入成本的罚息、罚款、赞助支出等计入制造费用。　

　　　　　　（2）根据审查制造费用的部门分类核算，审查有无将不属于本部门的费　

用计入本部门。　

　　　　　　（3）结合其他审计，如对固定资产折旧审计等，检查企业制造费用的真　

实性。　

　　　　　　（4）根据制造费用明细帐、制造费用分配表，以及制造费用分配方法，　

审查企业制造费用分配依据是否真实、合理；复核分配结果是否正确。　

　　　　　6。审查期初在产品成本　

　　　　　先将本期期初在产品与上期期初在产品总成本进行比较。如果变化幅度　


…　页面　41…

较大，则应对变动幅度较大的在产品进行抽查。重点复核其在产品成本确定　

方法有无变化、在产品成本变化幅度较大的原因。　

　　　　　7。审查期末在产品成本　

　　　　　　（1）盘点期末在产品数量，检查在数量上是否帐实相符。　

　　　　　　（2）按照企业计算期末在产品成本方法，复核企业期末在产品成本计算　

是否正确。如本月期末在产品成本与上月期末在产品成本相差较大，应查明　

原因，查看企业的计算方法是否经常变动，以及变动是否合理。　

　　　　　　（3）将期末在产品明细帐与总帐进行核对，如有不符，应深究其因。　

　　　　　8。产成品成本审查　

　　　　　　（1）盘点产成品数量，验证产成品数量是否真实，企业帐单、帐实等是　

否相符。　

　　　　　　（2）将总帐与明细帐核对，查证帐帐是否相符。　

　　　　　　（3）将成品仓库入库单与各车间记录完工产品数额核对，查明入库数与　

完工数是否相符。　

　　　　　　（4）按企业计算产成品成本的计算方法，复核企业产成品计算成本是否　

正确，如有差异，应查明原因。　


…　页面　42…

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　九、企业损益审计　

　　　　　□企业损益审计的概念和意义　

　　　　　企业损益审计是指对企业产品销售、利润核算、分配和交纳税金的真实　

性、正确性、台规性的审查。通过企业损益审计，评价反映企业财务成果，　

促进企业改善经营管理，提高适应市场的应变能力，增加营业收入；监督企　

业如实反映损益状况，及时足额上交利税，严肃国家财经法规；促进企业正　

确处理国家、企业、个人三者利益关系。　

　　　　　□企业损益的有关规定　

　　　　　　（1）企业发生的产品退回，无论是否属于本年度还是属于以前年度，都　

应冲减本期的销售收入。　

　　　　　　（2）企业发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度利润　

不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。延续五年未弥补的亏　

损，用缴纳所得税后的利润弥补。　

　　　　　　（3）企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款　

的凭据时，确认营业收入。　

　　　　　　（4）产品销售收入包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取　

得的收入。　

　　　　　其他销售收入包括材料销售，固定资产出租，包装物出租，外购商品销　

售，无形资产转让，提供非工业性劳务等取得的收入。　

　　　　　　（5）企业营业外收入和营业外支出，是指与企业生产经营无直接关系的　

各项收入和支出。　

　　　　　营业外收入包括：固定资产盘盈和出售净收益，罚款收入，因债权人原　

因确实无法支付的应付款项，教育费附加返还款等。　

　　　　　营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节　

性和非修理期间的停工损失，职工子弟学校经费和技工学校经费，非常损失，　

公益救济性捐赠，赔偿金，违约金等。　

　　　　　　（6）企业利润总额计算公式：　

　　　　　产品销＝产品销售－产品销－产品销－产品销售　

　　　　　售利润净收入售成本售费用税金及附加　

　　　　　其他销＝其他销售－其他销售－其他销售　

　　　　　售利润收入成本税金及附加　

　　　　　销售＝产品销＋其他销－管理－财务　

　　　　　利润售利润售利润费用费用　

　　　　　利润＝销售＋投资＋营业外－营业外　

　　　　　总额利润净收益收入支出　

　　　　　产品销售税金及附加包括增值税　（仅指小规模纳税人）、消费税、营业　

税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。企业收到出口产品退税及减免　

税退回税金，作为减少产品销售税金处理。　

　　　　　　（7）企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：　

　　　　　①被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。　

　　　　　②弥补企业以前年度亏损。　

　　　　　③提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的　

10％提取，盈余公积金已达注册资金50％时可不再提取。　

　　　　　④提取公益金。　


…　页面　43…

　　　　　⑤向投资者分配利润，企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向　

投资者分配。　

　　　　　股份有限公司提取公益金后，按照下列顺序分配：　

　　　　　①支付优先股股利。　

　　　　　②提取任意盈余公积金，任意盈余公积金按照公司章程或者股东会议提　

取和使用。　

　　　　　③支付普通股股利。　

　　　　　　（8）股份有限公司当年无利润时，不得分配股利，但在用盈余公积金弥　

补亏损后，经股东会特别决议，可以按照不超过股票面值　6％的比率用盈余　

公积金分配股利。在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的　

25％。　

　　　　　□企业损益审计中常见错弊表现　

　　　　　　（1）由于不能正确确认销售收入实现的条件和时间，或有意调节企业实　

现销售收入额，使企业销售收入虚增或虚减，如将委托代销而并未销售出去　

的商品算作已实现销售，将已售出但仍存放在企业的商品的销售收入挂帐，　

没有列入销售收入；企业内部基建等购用本企业产品为原料而未计入销售收　

入；有意隐瞒销售收入的实现等等。　

　　　　　　（2）发生的销售退货、折让和折扣等帐务处理不正确，没有冲减当期销　

售收入，退货形成帐外物资。　

　　　　　　（3）产品销售成本结转不实，或计价方法前后不一致，产成品成本差异　

结转不正确。　

　　　　　　（4）产品销售税金计算不正确，或计税依据不准，造成偷漏税收或多交　

税收。　

　　　　　　（5）将出口退税等没有冲减产品销售税金，而是挪作他用。　

　　　　　　（6）将应属于产品销售收入的销售额计入其他销售收入，从而漏缴或少　

缴流转税等。　

　　　　　　（7）企业投资净收益没有计入利润总额，而是长期挂帐或冲减成本费　

用，或隐瞒投资收益。　

　　　　　　（8）将应属于企业主营业务的收入列作营业外收入，偷漏流转环节税　

等，或将营业外收入项目挂帐，挪作他用。　

　　　　　　（9）利润分配不符合有关规定，向职工消费，生活福利过于倾斜，公益　

金过大。　

　　　　　　（10）企业弄虚作假，虚盈实亏，或虚亏实盈，为完成承包合同指标或　

将国有资产向企业、个人转移，侵占国家利益。　

　　　　　□销售业务审计的方法和内容　

　　　　　　（1）审查其内控制度是否健全。合同是否有专人管理，发货单、收款票　

据是否各有专人负责，其他不相容业务内容、项目是否全由一人经办。销售　

业务帐目设计是否合理、完整、有无完整的核算流程等。　

　　　　　　（2）审查销售经济合同，验证企业销售业务是否合法、合规，如合同双　

方是否都具有法人资格、合同公证是否合法，并抽查合同履行具体执行情况。　

　　　　　　（3）通过对销售退货、折让或折价的审查，验证销售业务的真实性、合　

法性，如销售退货是否确实发生，是否办理了入库手续，特别应审查退货原　

因。　

　　　　　对期初或结帐时的退货发生额，应注意审查其真实性，查证有无利用期　


…　页面　44…

末虚增销售、下期期初又以“退货”名义冲减虚增利润的办法，完成期末指　

标。　

　　　　　　（4）对销售折让与折扣，应注重审查有无有关部门、领导批准文件，其　

折扣和折让是否正常，有无赔本或微利、无利折扣、折让销售等异常现象。　

　　　　　　（5）查证企业销售业务的真实性、合法性，除应审查销售业务有关帐户　

外，还应结合其他审计内容的审查、核对是否有转移销售收入现象，如销售　

收入在往来帐户挂帐等。　

　　　　　　（6）以销售业务明细帐为中心环节，与销售总帐核对，核对销售明细单　

与销售明细帐是否相符。　

　　　　　　（7）对金额较大或销售业务内容异常、不多见的销售事项，应进行较彻　

底的抽查。　

　　　　　□营业利润审计的方法和内容　

　　　　　在相关科目或其他审计事项审查基础上，应以以下内容为营业利润审计　

重点：　

　　　　　　（1）抽查企业确认销售实现的方法是否正确。特别是分期收款发出商　

品、委托代销商品，应列为销售实现审计重点。　

　　　　　　（2）国外销售业务也应是营业利润审计重点，查看企业国外销售是否按　

时将单据、信用证等提交银行，银行接受委托或收款入帐时，确定收入实现。　

　　　　　　（3）企业自产自用、以物易物的销售实现是否确定，也是营业利润审计　

重点之一。　

　　　　　□销售税金审计的方法和内容　

　　　　　　（1）通过审查企业销售实现等有关帐目，查证其纳税范围是否正确，其　

中特别是自产自销、委托代销、中间产品税等是审计重点。　

　　　　　　（2）检查税目税率、计税依据是否正确。　

　　　　　　（3）对享受减免税政策企业，应重点审查是否有批准文件、减免额是多　

少以及批准享受减免期限。查证企业是否超减免范围而漏税。　

　　　　　　（4）抽查是否足额、及时上交各种税金及附加。　

　　　　　□其他业务利润审计的方法和内容　

　　　　　根据“其他业务收入”帐户，应重点抽查以下几项审查原始凭证，验算　

收入金额、审核帐务处理。　

　　　　　　（1）材料销售收入和劳务运输收入（非主业收入）。　

　　　　　　（2）技术转让收入。　

　　　　　　（3）出租固定资产收入及经营性租出固定资产折旧的核算。　

　　　　　□利润总额和利润分配审计的方法和内容　

　　　　　　（1）在负债、损益等审计基础上，确定收入费用金额的准确性；同时确　

定收入、费用是否遵守了权责发生制。　

　　　　　　（2）通过复核、检查，验证企业是否在进行利润分配前漏缴特种基金，　

以及纳税金额是否正确。　

　　　　　　（3）通过审查企业报表、“利润分配”等帐户，查证企业是否严格按国　

家规定顺序进行分配，其中弥补亏损是否有超期现象，五年后仍用税前利润　

弥补亏损等。　

　　　　　　（4）根据标准和董事会决议，按规定比例复核公积金、公益金是否足额　

提取，帐务处理是否正确。　

　　　　　　（5）根据有关规定，审核盈余分配是否合乎标准及利润分配程序。　


…　页面　45…

（6）审查盈余公积的减少是否正确，有无借机转移国家财产等。　


…　页面　46…

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　十、会计报表审计　

　　　　　□会计报