2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第2节

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二、反映企业财务状况的会计要素及其确认　

（一）　资产　




1、概念：指企业过去的交易或事项而形成的，由企业拥有或控制的，预期
会给企业带来经济利益的资源。　

2、特征：　

①、由过去的交易、事项形成的；　

②、由企业拥有或控制的；　

③、是预期能给企业带来经济利益的资源。　

资产确认的附加条件：　

①、与该资源有关的经济利益很可能流入企业　

②、该资源的成本和价值能可靠地计量　



3、资产的组成：　

①、流动资产（★★）：一年，变现，耗用　

货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）　

交易性金融资产（债券、股票）　

应收及预付款项（应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款）　

商业汇票：商业承兑汇票，银行承兑汇票　

存货（原材料、库存商品）　

②、固定资产：　

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产　

　1、为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的　

　2、使用寿命超过一个会计年度　
通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具
以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。　

固定资产损耗以折旧方式体现（累计折旧）　

③、长期投资（持有至到期投资、长期股权投资）、无形资产、其他资产（长
期待摊费用）。　

（二）　负债　




指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时
义务。　

特征：　

1。　过去的交易或事项形成。　


2。　预期会导致经济利益流出企业。　


3。　企业承担的现时义务。　





负债确认的附加条件：　

1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业　

2．未来流出的经济利益能可靠地计量　

负债的组成：　

流动负债（短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、
应付职工薪酬、应交税费）、　

长期负债（长期借款、应付债券等）和预计负债。　

（三）所有者权益　

指企业资产扣除负债（净资产）后由所有者享有的剩余权益。　

特征：　

1。　是剩余权益　


2。　由所有者享有，正常情况下不需偿还的，无需付息。　


3。　其金额=资产－负债=净资产　




　

实收资本（股本）：投资者（在注册资本范围内）实际投入的资本　

资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失，资本溢价、资产评估增值、接受捐赠　

内容　盈余公积：税后利润中提取　法定10％　

留存收益　

（由利润分配形成）　未分配利润　（本年利润、利润分配）　

直接计入所有者权益的利得和损失――不应计入当期损益、会导致所有者
权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或
者损失。　

利得――由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有



者投入资本无关的经济利益的流入。　

损失――由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所
有者分配利润无关的经济利益的流出。　

三、反映企业经营成果的会计要素及其确认　

　（一）　收入　

――企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。　

1、特征：　

（1）　日常活动中发生；　


（2）　是经济利益的流入，表现为资产的增加或负债的减少；　


（3）　会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无直接关系。　


（4）　不包括代收款项。　




2、分类：包括主营业务收入和其他业务收入。与营业外收入区别。　

　

（二）费用　

――企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分
配利润无关的经济利益的总流出。特征：　

（1）　日常活动中发生；　


（2）　是经济利益的流出，表现为资产的减少或负债的增加；　


（3）　会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无直接关系。　




　

　

费用与成本、支出之间的关系示意图如下　


　直接材料　

　生产成本　直接人工　

　成　本　分配入的制造费用　

　制造费用　

　销售费用　

　费用支出　期间费用　管理费用　

　财务费用：筹集资金、运用资金　

　支出　所得税费用　

　资本支出：如购置固定资产　

　其他支出：如归还欠款等　

（三）利润　

1、概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后
的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。　

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者
权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或
者损失。　

2、特征：　

（1）　是在一定会计期间的经营成果；　


（2）　利润＝收入－费用±直接计入当期利润的利得和损失金额　




3、内容：具体来看：　

（1）营业利润　=　营业收入　－　营业成本　－　营业税金及附加　－　销售费
用　－　管理费用　－　财务费用　－　资产减值损失　±　公允价值变动损益　±　投
资收益　



（2）利润总额=营业利润　＋　营业外收入　－　营业外支出　

（3）净利润=利润总额　－　所得税费用　

　

四、会计要素的计量　

1、历史成本（实际成本）　

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支
付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金
或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计
量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承
担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现
金或者现金等价物的金额计量。　


2、重置成本　

　现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成本。　

　重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相
当的资产需要支付的现金或现金等价物。　

　重置成本是一种现行成本，　

3、可变现净值　

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将
要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。　

　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金
等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以
及相关税费后的金额计量。　


4、现值　

现值（　Present　value），也称在用价值，指资产按照预计从其持续使
用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限
内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。　

　现值是现在和将来（或过去）的一笔支付或支付流在今天的价值。　

　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来
净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金
流出量的折现金额计量。　


5、公允价值　

公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条
件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖
的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的
交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的
记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的
净资产进行评估。　

　

五、会计等式　

（一）等式一：资产=负债＋所有者权益（最基本）　

即：资金占用=资金来源　

另外可表示为资产＝权益（债权人的权益与所有者的权益）　

（二）等式二：收入　－　费用＝利润　

（三）等式三：资产=负债＋所有者权益＋利润　


或　资产=负债＋所有者权益＋（收入　－　费用）　

　

　

　

　

　

　

　

　

（四）经济业务的九种基本类型　

一类、　资产（＋）=资产（—）：　

　＇例1＇　2009年5月8日，从银行提取现金3000元。　

　＋：现金（资产）　3000　

　—：银行存款（资产）　3000　

＇例2＇　2009年5月9日收到上海华丰公司上月销货款50000元，已转入银行账户。　

＋：银行存款（资产）　50000　

　—：应收账款（资产）　50000　

　

二、资产（＋）=负债（＋）：　


　＇例3＇　2009年5月9日　公司从南京理光公司购进甲材料价款70000元，款
项暂欠，材料已验收入库。会计分录是：　

　＋：原材料（资产）　70000　

　＋：应付账款（负债）——南京理光公司　70000　

＇例4＇　2009年1月1日从银行申请取得为期6个月贷款100000元，　

　＋：银行存款（资产）　100000　

　＋：短期借款　100000　

　三类、资产（—）=负债（_—）：　

　＇例5＇2009年5月19日　用银行存款归还前欠南京理光公司货款70000元。
会计分录是：　

　—：应付账款——南京理光公司（负债）　70000　

　—：银行存款（资产）　70000　

四、资产（＋）=所有者权益（＋）：　

＇例6＇　2009年5月6日公司接受建华公司200000元的存款投资。　

　＋：银行存款（资产）　200000　

＋：实收资本（所有者权益）　200000　

＇例7＇　2009年5月20日用银行存款归银行贷款30000元。　


　—：短期借款——银行　30000　

　—：银行存款　30000　

五、资产（—）=所有者权益（—）：　

　＇例8＇　2009年5月10日经批准同意建华公司退股50000元，用银行存款支付。　

　—：实收资本——建华水泥厂资本　50000　

　—：银行存款　50000　

六类、负债（＋）=负债（_—）：　

　＇例9＇　2009年5月18日向银行申请取得为期6个月的贷款50000元，用以偿
还前欠B公司货款。　

　—：应付账款（负债）　50000　

　＋：短期借款（负债）　50000　

七类、负债（＋）=所有者权益（_—）：　

　

　＇例10＇　2008年12月31日计算本年度应发放股东现金股利158000元。：　

　—：利润分配（所有者权益）　158000　

　＋：应付股利（负债）　158000　

　八类、负债（—）=所有者权益（_＋）：　


　＇例11＇　2009年6月20日公司同意将前欠C公司货款200000元转作投资。　

　—：应付账款（负债）　200000　

　＋：实收资本（所有者权益）　200000　

　九类、所有者权益（—）=所有者权益（_＋）：　

　＇例12　经研究，将资本公积金15万元转为资本金。会计分录是：　

　—：资本公积（所有者权益）　150000　

　＋：实收资本（所有者权益）　150000　

归纳如图：　

　

资产　资产

　＋　—　＋　—　

　

　＋　—　

　＋　—　

　＋　—　

　—　＋　

规律：　

1、　

2、　

3、　

【例1－1】2009年1月8日，甲公司收到投资者追加的投资500　000元，

＋—　



款项存入银行。　

【例1－2】2009年1月10日，甲公司收到从开户银行借入的资金300　000
元。　

【例1－3】2009年1月15日，甲公司领导报销业务招待费5　000元。　

【例1－4】2009年1月18日，甲公司以银行存款200　000元偿还前欠AB
公司货款。　

【例1－5】2009年1月20日，甲公司从奇瑞公司购入汽车一台，价款共
计100　000元。　

【例1－6】2009年1月21日，甲公司应付供应商的商业汇票票据款项1　000　
000元到期，因无力支付款项，转入应付账款。　

【例1－7】2009年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用资本公
积转赠资本250　000元。　

【例1－8】2009年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用盈余公
积发放股利250　000元。　

　

　

　

　

　

　

　

　

　


第二章　会计核算的具体内容和一般要求　

§1　会计核算内容和要求　

一、　会计核算的内容（在《会计法》中明确）　




1）　款项和有价证券的收付。　


2）　财物的收发，增减和使用。　


3）　债权、债务的发生和结算。　


4）　资本的增减。　


5）　收入、支出、费用、成本的计算。　


6）　财务成果的计算和处