2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第19节
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企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取、使用等情况，并分
别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
企业按规定提取盈余公积时，
借：利润分配－－提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
贷：盈余公积
经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，
借：盈余公积
贷：利润分配－盈余公积补亏（补亏）
实收资本（或股本）”（转增）
经股东大决议用盈余公积派送新股时，，
借：盈余公积（按派送新股计算的金额）
贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额）
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和
历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法
定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、
“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配－－未分配
利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净
亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配－－未分配利润”科目。并将“利
润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转
后“利润分配－－未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数
额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
计提结转
交纳所得税
年终结转1…1
发放股利计提结转本年
12月
利润分配－盈余公积弥补
补亏计提
实收资本（股本）
转增
本年利
应交税费…应交所得税 所得税费用
－提取任意盈余公积 －任意盈余公积
盈余公积－法定盈余公积 利润分配－ 提取法定盈余公积
应付股利利润分配－应付现金股利或利润 利润分配－未分配利润
银行存款
第十二章 收入、费用和利润
第一节 收入
一、收入概述
（一）收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者
投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特点
1．收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入
日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关
的活动。工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软
件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租
赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，
由此形成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出售不需用的原材料、
对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投
资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经
营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构
成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。
企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成
其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，
工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形
成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。利得通常不经过经营过程
就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。
2．收入会导致企业所有者权益的增加
收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，
如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还
可能表现为两者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存
款。收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或两者兼而有之，根据
“资产—负债=所有者权益”的会计等式，收入一定能增加企业的所有者权益。
这里所说的收入能增加所有者权益，仅指收入本身的影响，而收入扣除与之相
配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。
企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面
增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因
此不构成本企业的收入。
3．收入与所有者投入资本无关
所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济
利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。
（三）收入的分类
1．收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收
入和让渡资产使用权收入。
（1）销售商品收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。这
里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其
他存货如原材料、包装物等也视同商品。
（2）提供劳务收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。比
如，企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的
收入。
（3）让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使
用权实现的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入
主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利
息收入等。使用费收入主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营
权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的
租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让
渡资产使用权收入。
2．收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
（1）主营业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经
常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的
经济效益产生较大影响。不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比
如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修
品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商
品实现的收入，咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入，
安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。
企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营
业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。
（2）其他业务收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与
经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交
易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。不同行业企业的其他业务收入
所包括的内容不同，比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、
对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益
性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现
的收入。
企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形
资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算；企业进行权益性投资或
债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。通
过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入，需通过“其他业务成本”科目
核算为取得其他业务收入发生的相关成本。
二、销售商品收入的核算
（一）销售商品收入的确认与计量
1．销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有
权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能
发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值
或通过使用商品等形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关
注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的
任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货
方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风
险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品等。对于商品零售交
易，销货方在售出商品时将商品交付给购货方，同时收到购货方支付的货款，
这一交付行为发生后，购货方一般不能退货，售出商品发生的任何损失均不再
需要销货方承担，售出商品带来的经济利益也不再归销货方所有，因此可以认
为该售出商品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。
某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风
险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货
方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的
主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出
的商品实施控制。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，
也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给
购货方，通常应在发出商品时确认收入。如果企业在商品销售后保留了与商品
所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权
上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不应确认收入，如售后租
回。
（3）收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额
能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计就无
法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销
售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的
情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。
（4）相关的经济利益很可能流入企业
在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。
相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收
回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50％。企业在销售商品时，如估
计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确
认收入。
企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直
接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。企业销售的商品
符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关
的经济利益很可能流入企业。如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以
确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债
权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如
果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方
在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯
定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关
的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计
期间予以确认，即企业应在确认收�
