企业会计准则讲解(2008)-第138节

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的影响。
　　【例32－14】甲企业当期出口商品一批，售价10　000美元，款项已收到，假设销售实现时的汇率为1：7。91，收汇当日汇率为1：7。90；当期进口货物一批，价值5000美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：7。92，资产负债表日的即期汇率为1：7。93；假定银行存款的期初余额为0，当期没有其他业务发生。
　　汇率变动对现金的影响额计算如下：
　　经营活动流入的现金　　　　　　　　　　　　　　　　　10000（美元）
　　汇率变动（7。93一7。90）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×0。03
　　汇率变动对现金流入的影响额　　　　　　　　　　　　　300（元）
　　经营活动流出的现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000（美元）
　　汇率变动（7。93一7。92）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×0。01
　　汇率变动对现金流出的影响额　　　　　　　　　　　　　　50（元）
　　汇率变动对现金的影响额　　　　　　　　　　　　　　　　　250（元）
　　现金流量表中：
　　经营活动流入的现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　79000
　　经营活动流出的现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39600
　　经营活动产生的现金流量净额　　　　　　　　　　　　　39400
　　汇率变动对现金的影响额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　现金及现金等价物净增加额　　　　　　　　　　　　　　　3960039650
　　现金流量表补充资料中：
　　现金及现金等价物净增加情况：
　　银行存款的期末余额（5000　X7。93）　　　　　　　　　　　　3960039650
　　银行存款的期初余额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0
　　现金及现金等价物净增加额　　　　　　　　　　　　　　　39650
　　从上例可以看出，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为”汇率变动对现金的影响额”。
　　二、商业银行现金流量表的编制
　　商业银行应按照现金流量表准则应用指南列示的现金流量表格式（具体格式参见《企业会计准则一应用指南》）编制现金流量表。政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。
　　商业银行现金流量表的编制，除下列项目外，应比照一般企业现金流量表编制处理：
　　（一）客户存款和同业存放款项净增加额
　　本项目反映商业银行本期吸收的境内外金融机构以及非同业存放款项以外的各种存款的净增加额。本项目可以根据“吸收存款”、“同业存放”等科目的记录分析填列。
　　商业银行可以根据需要增加项目，例如，本项目可以分解成“吸收活期存款净增加额”、“吸收活期存款以外的其他存款”、“支付活期存款以外的其他存款”、“同业存放净增加额”等项目。
　　（二）向中央银行借款净增加额
　　本项目反映商业银行本期向中央银行借入款项的净增加额。本项目可以根据“向中央银行借款”科目的记录分析填列。
　　（三）向其他金融机构拆入资金净增加额
　　本项目反映商业银行本期从境内外金融机构拆入款项所取得的现金，减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金后的净额。本项目可以根据“拆入资金”和“拆出资金”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类中单独列示。
　　（四）收取利息、手续费及佣金的现金
　　本项目反映商业银行本期收到的利息、手续费及佣金，减去支付的利息、手续费及佣金的净额。本项目可以根据“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“应收利息”等科目的记录分析填列。
　　（五）客户贷款及垫款净增加额
　　本项目反映商业银行本期发放的各种客户贷款，以及办理商业票据贴现、转贴现融出及融入资金等业务的款项的净增加额。本项目可以根据“贷款”、“贴现资产”、“贴现负债”等科目的记录分析填列。
　　商业银行可以根据需要增加项目，例如，本项目可以分解成“收回中长期贷款”、“发放中长期贷款”、“发放短期贷款净增加额”、“垫款净增加额”等项目。
　　（六）存放中央银行和同业款项净增加额
　　本项目反映商业银行本期存放于中央银行以及境内外金融机构的款项的净增加额。本项目可以根据“存放中央银行款项”、“存放同业”等科目的记录分析填列。
　　（七）支付手续费及佣金的现金
　　本项目反映商业银行本期支付的利息、手续费及佣金。本项目可以根据“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。
　　（八）发行债券收到的现金
　　本项目反映商业银行发行债券收到的现金，本项目可以根据“应付债券”等科目的
记录分析填列。
　　三、保险公司现金流量表的编制
　　保险公司应按照现金流量表准则应用指南列示的现金流量表格式（具体格式参见企业会计准则应用指南）编制现金流量表。担保公司应当执行保险公司现金流量表格式及附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充后实施。
　　保险公司现金流量表的编制，除下列项目外，应比照一般企业现金流量表编制处理：
　　（一）收到原保险合同保费取得的现金
　　本项目反映保险公司本期收到的原保险合同保费取得的现金净额。包括本期收到的原保险保费收入、本期收到的前期应收原保险保费、本期预售收的原保险保费和本期代其他企业收取的原保险保费，扣除本期保险合同提前解除以现金支付的退保费。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”、“保费收入”等科目的记录分析填列。
　　（二）收到再保业务现金净额
　　本项目反映保险公司本期从事再保业务实际收支的现金净额。本项目可以根据“银行存款”、“应收分保账款”、“应付分保账款”等科目的记录分析填列。
　　（三）（四）支付原保险合同赔付款项的现金
　　本项目反映保险公司本期实际支付原保险合同赔付的现金。本项目应根据“赔付支出”等科目的记录分析填列。
　　（四）（三）保户储金及投资款净增加额
　　本项目反映保险公司向投保人收取的以储金利息作为保费收人的储金，以及以投资收益作为保费收人的投资保障型保险业务的投资本金，减去保险公司向投保人返还的储金和投资本金后的净额。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“保户储金”、“应收保户储金”等科目的记录分析填列。
　　（五）支付手续费及佣金的现金
　　本项目反映保险公司本期实际支付手续费及佣金等现金。本项目应根据“应付账款”、“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。
　　（六）质押贷款净增加额
　　本项目反映保险公司本期发放保户质押贷款的现金净额。本项目可以根据“贷款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
　　保险公司可以单独设置“处置损余物资收到的现金净额”和“代位追偿款收到的现金”等项目，或者在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。
　　四、证券公司现金流量表的编制
　　证券公司应按照现金流量表准则应用指南列示的现金流量表格式（具体格示参见企业会计准则应用指南）编制现金流量表。资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司现金流量表格式规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。
　　证券公司现金流量表的编制，除下列项目外，应比照一般企业现金流量表编制处理：
　　（一）处置交易性金融资产净增加额
　　本项目反映证券公司本期自行买卖交易性金融资产所取得的现金净增加额。本项目可以根据“交易性金融资产”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中单独列示。
　　（二）拆入资金净增加额
　　本项目反映证券公司本期从境内外金融机构拆入款项所取得的现金，减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金后的净额。本项目可以根据“拆人资金”、“拆出资金”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中列示。
　　（三）回购业务资金净增加额
　　本项目反映证券公司本期按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的现金，减去按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的现金后的现金增加额。本项目可以根据“买入返售金融资产”、“卖出回购金融资产款”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中单独列示。证券公司可以根据需要将本项目分为“买入返售证券收到的现金净额”、“卖出回购证券支付的现金净额”等项目列示。
　　此外，证券公司还可以根据需要单独设置“代理买卖业务的现金净额”、“代理兑付债券的现金净额”等项目，以反映证券公司从事代理业务产生的现金流量。

第三节　　　　现金流量表附注
　　一、现金流量表补充资料的编制
　　企业应当采用间接法在现金流量附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表准则应用指南列示的现金流量表附注披露格式（具体格式参见企业会计准则应用指南）适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。（取消分段）现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。
　　（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制
　　1。资产减值准备
　　这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业计提和按规定各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
　　　2。固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
　　　　　企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。
　　　【例32－15】20×7年度，甲企业计提固定资产折旧金额200000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
　　　3。无形资产摊销和长期待摊费用摊销
　　企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的巳变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这个项目可根据”累计摊销”、”长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。
　　【例32－16】20×7年度，甲企业计提了无形资产摊销5000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
　　4、处置固定资产