会计拉面:会计轻松入门-第4节
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为什么生产300份拉面时，每份的成本会降低呢？那是因为固定费用被摊薄了。
请参看下图。通过与生产200份拉面时的费用进行比较，可以看出每份的材料费并没有变化。但折旧费用、人工费用和电费都有一定程度的下降。制面机的小时生产能力为150份，因此，在相同的2小时内它应该能够生产300份，而不是200份。电费和人工费用与生产200份时相比总额并没有变化，但单位费用却减少了。
折旧费用也是这样，每天的折旧金额是一样的，生产300份较200份时的单位折旧费用相比会有所下降。
这里需要注意的是，单位费用不变的材料费是变动费用，而单位费用变化的折旧费用、人工费用和电费则称之为固定费用。不管生产多少单位的产品，固定费用总额都保持不变，所以它与生产数量没有关系，但随着生产数量的变化，单位产品的固定费用金额却会发生变化。单位产品的变动费用是不变的。不过这些特点只说明了单位产品的固定与变动费用，从总额来看，固定费用总额不变，而变动费用总额则会发生变化，生产300份时的变动费用总额就要比生产200份时多。
实际上，这就是为什么大量生产具有优势的原因所在。在相同的期间内，使用同样的设备，消耗同样的人工费用与电费，生产数量越大，则单位制造费用（固定费用）就会越低。因此，就能以较低的价格进行销售，实现薄利多销。
完工的产品数量越多，单位固定费用就会越低，我们把它称之为“固定费用的摊薄”。就拉面的例子来说，每份拉面所负担的固定费用变少了。
在工厂，经常会谈到机器设备的利用率问题。利用率低下，生产量过低，那么单位产品的固定费用就会增加。反之，利用率越高，单位产品负担的固定费用也相对越少。
※顺便提一下，假如每天由300份面增加到600份，折旧费用是相同的，但人工费用和电费的支出则由2小时增加到4小时，会增加一倍。这时，固定费用则仅指折旧费用一项，人工费用和电费也会变为变动费用。
一般来讲，员工每天的基本工作时间为8小时，工作量无论多少，其工资报酬都是相同的，因此，人工费用属于固定费用。正因为如此，工厂的设备利用率提高时，在8小时内生产的产品数量就会增加，相应地，单位产品的人工费用和折旧费用就会摊薄。不过如果进一步增加产量，增加职工的加班时间，那么人工费用也就带有了变动费用的成分。另外，电费等费用也同时包含有固定费用要素和变动费用要素。尽管工厂的机器设备不运转的话，就不会有电费支出，但是照明、空调的使用则与设备利用率无关，这部分人工费和电费就成了固定费用。折旧费用的三层含义
对折旧费用，可从三个方面来加以考虑。
1费用的分摊
机械设备等的购买价款，即对设备的投资，在计算利润时，要根据使用年限进行分摊。
这种折旧费用有点费解。通常，费用的发生指的是每月实际支付的货币数额，人工费、材料费都是这样。作为费用计入时，其支付必然已经发生。但是折旧费用却是个例外，其费用计算的时间与实际支付的时间并不一致。实际支付过程已在购买时完成（若是借款购置的话，支付时间是每月归还借款时。有关借款的问题，将在第4章涉及），之后，每年都计算一定的折旧费用，但不会再发生实际支付行为。这是折旧费用与其他费用的不同点。
2价值逐年递减
尽管最初机械设备的价值是180万日元，但其价值平均每年会递减36万日元。该机械设备在会计账簿上作为固定资产进行记录，所记录的金额是最初的购买价格。随着设备的使用与折旧的计提，其账面价值逐渐减少，会计账面上反映的就是这种价值不断减少后的金额。
稍微专业一点解释的话，购买时计入固定资产，每年将折旧作为费用计入利润表，相应金额减少资产负债表上固定资产的账面余额。
3购买价款的补偿
请考虑如下问题。
山本拉面店利用制面机每天生产面条300份，其中200份店内自用，余下的100份批发给附近的超市。每份面的制造成本是29日元。
①这时，以每份50日元的价格每天卖给超市100份，则销售这100份能得到多少现金？
②同样的例子，每份的卖价为29日元时，情况如何？
在①的情形下，如果以50日元销售的话，每份会有21日元的利润，100份就是2100日元。这就是可以得到的现金吗？如果这样，那么②的情形下不就是零吗？
其实并不是这样。因为折旧费用并不需要支付现金，所以相当于折旧费用的那部分实际上也是留在手里的钱。如下图所示：
也就是说，机器设备的购买价款以折旧的形式收回。卖出1份可以收回4日元，卖出100份就可以收回400日元。
只要不出现亏损，折旧部分就以现金的形式留在手中。折旧费用的第三个要点就是设备的购买价款通过销售而逐步收回。
换句话说，制面机变得越来越旧，其价值在不断减少，但每年都能收回相当于年折旧额的现金，只要公司为盈利状态，那么5年期满时，制面机的价值变为零，而已收回资金的累计数正好就是制面机当初的购买价款180万日元。从理论上来考虑，使用年限期满后制面机便不能再继续使用，此时可以利用收回的180万日元再去购买一台新的机器，这样经营得以继续进行。
为什么要采用折旧这种方法呢？
那么为什么需要进行折旧这样的处理呢？为什么机器设备的价款不是在购入时一次性计入费用呢？
如果是采用流水账或零星支出账方法计算的话，在购入时直接计入费用。
而公司会计采用计提折旧的理由是“为了平衡各会计期间的利润”。
例如，制面机能够使用5年，在购入时一次性作为费用计入当期，那么第1年就会出现大幅度的亏损，第2年到第5年又全是盈利。
既然使用的是同样的设备，又从事同样的经营活动，这样的考虑总觉得有些怪怪的。如果使用同样的设备，又从事相同的工作，那么就应该有相同的利润才是。因此，在会计上机械设备的购买价款等，如果使用期限是5年，那么就在5年内以折旧的形式进行分摊。
但是，在税法上根据机械设备种类的不同确定了相应的法定使用年限，如果实际使用年限短于税法规定的法定使用年限，那么每年的应税所得额就会减少，进而也就减少应缴纳的企业所得税。这种行为是绝对不允许的。因此，一般情况下，大多数企业都是按照法定的使用年限来计提折旧额。
固定费用的摊薄
这一章的又一个话题是生产越多，单位产品所负担的费用就会越少。为什么会这样呢？变动费用随着生产产品数量的增加而增加，而固定费用是不变的，那么随着生产量的增加，也就是说分摊基数越大，其单位产品分摊的固定费用就越少。
练习题
山本先生所购入的制面机1小时最多能生产150份面条。如本章所述，1个月的营业天数按25天计，每天的折旧费用就是1200日元，负责制面的钟点工的人工费为每小时1200日元，制面机运转的电费为每小时300日元。
那么就有如下结果：
1天的生产量每份面的费用
200份36日元
300份29日元
每份面的原材料费假设为15日元。那么，分别计算每天生产400份和600份时，每份面的成本将是多少？
1天的生产量制面机的运转时间每份面的费用
400份3小时日元
600份4小时日元
﹡答案见第150页。
第3章尽可能减少库存——库存也会占用资金
第1节销售成本
即使卖不出去也是生产越多越合算吗？
妻子小百合提出了下面的问题：
“是啊。做那么多，要是全部能卖出去，那当然很好。但是如果剩下了，那不就麻烦啦。盈亏变化情况如何呢？”
夫妇二人于是进行了以下测算。
1天做200份，并且200份也全卖出去，那么1天的获利的计算如下表：
销售额100000日元（500日元×200份）
制造成本29200日元（146日元×200份）
每天的固定费用61200日元（153万日元÷25天）
利润9600日元
“那么，做300份并且全部卖出又会怎样呢？”
“其结果会如下。”
销售额150000日元（500日元×300份）
制造成本41700日元［（29日元＋110日元）×300份］
每天的固定费用61200日元（153万日元÷25天）
利润47100日元
“哇，有这么多啊！”小百合大叫道。
“要是第二天能卖出去，就不会有问题！”
销售额100000日元（500日元×200份）
制造成本41700日元［（29日元＋110日元）］×300份
每天的固定费用61200日元（153万日元÷25天）
利润－2900日元
“这可不行，都赤字了。”
“等一等，汤料、酱油、小菜等材料费110日元，只有卖出去的200份才有这些费用。那结果就是这样的。”
销售额100000日元（500日元×200份）
制造成本27800日元［（29日元＋110日元）×200份］
2900日元（29日元×100份）
每天的固定费用61200日元（153万日元÷25天）
利润8100日元
“要是这么算的话，就不是库存了吧。剩下的100份面的制造成本也作为费用被扣除了，所以没卖出的部分可以当废弃处理。”
“是啊。究竟没卖出去的这部分该怎么算呀？你再去问问沢村先生。”
“知道啦。”
第二天中午休息的时候，山本去请教了沢村先生。
“……就这么回事，这种情况该怎么考虑啊？”
“要说面的话，倒是应该考虑准备多少份才合适的问题。一般情况下，这就是会计上所说的销售成本，不考虑肯定是绝对不行的。”
如果生产了300份，只卖出200份的话，那么每天的利润将会是多少？
销售额日元
销售成本日元
每天的固定费用日元
利润日元
销售额为500日元×200份，每天的固定费用没有变，仍然是153万日元÷25天。
因为生产了300份，所以每份面的制造费用是29日元，材料费则是110日元。
销售额100000日元（500日元×200份）
销售成本27800日元［（29日元＋110日元）×200份］
每天的固定费用61200日元（153万日元÷25天）
利润11000日元
山本感到很惊讶。
这增加的1400日元是从哪儿来的呢？
生产的数量不同而销售量相同时，为什么最终实现的利润会不一样呢？这与产生的100份库存有关。这部分库存所起的作用有些不可思议。请参看下面的图示。
图的左边部分显示，本来可生产面300份，花去制造成本共计8700日元，这其中的固定费用4200日元，不管是生产200份还是300份，其总额都不会发生变化。如果生产200份，同时200份全部实现销售的话，制造成本就等于销售成本，固定费用4200日元全部都计入了销售成本。
但如果生产300份而只卖出200份，剩下的100份成为库存的话，那么制造成本将分为销售成本与库存成本两部分。
销售成本在计算利润时需要考虑，而库存成本则与利润的计算无关。销售成本作为费用从销售收入中减去，但是包含在库存里的1400日元固定费用就被隐藏起来了。
正因如此，在计算利润的时候，由于增加产品生产的数量使单位产品分摊的固定费用被摊薄，所以即使销售额相同，也会出现因成本下降而利润增加的现象。
做拉面用的面的确存放时间不宜太长，如果是可以长期存放的产品，那应该怎么办呢？堆积在仓库里的库存，在计算利润时却被隐藏起来了。这一点生活上的感觉与会计上的考虑方法存在分歧。不过请记住，即便是被隐藏的部分，实际上在购买原材料、支付人工工资时都必须付出货币资金。
存货也得花钱
账面利润与实际利润
已经生产出来的产品没有实现对外销售，是怎么回事啊？
“也就是说，生产物品也好，采购物资也罢，都需要支付资金。所有这一切不都是为了最终实现对外销售而进行的吗？因此，这也就是把资金换成了存货，存货也是钱
