能挣钱巧开支-企业出纳手册-第16节
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报销金额小计
出差天数 单位领导 报销人
报销日期： 年 月 日
5。领款收据
领款收据是本单位职工向单位领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳
务费和其他各种现金款项，其他单位或个人向本单位领取各种劳务费、服务
费时填制的，作为付款单位付款凭据的原始凭证。一般来说，各单位可以自
行设计印制或者到当地商店购买统一的领款收据，也可以根据需要设计印制
用来满足各种专门需要的领款收据。其基本格式如表4。12。
表4 ．12 领款收据
年 月 日
只限于个 付款单位 付款方式
人向本单 款项内容
位收取一 金额
般非商品 收款人：（盖章签收）
的款项。 主管批准 经办
地 址：
□现金付款业务记帐凭证
现金付款业务的记帐凭证为现金付款凭证，其贷方科目自然为现金，其
借方科目则取决于业务的性质和会计制度的规定。
［例］某单位办公室用现金购买办公用品300元，则有关人员根据原始
凭证，即收款方开具的购货发票，作现金付款凭证，其贷方科目为现金，其
借方科目则为管理费用——公司经费，其记帐凭证如表4。13所示。
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表4 ．13 付款凭证
贷方科目 现金 1995 年4 月5 日 出纳编号018 —6
凭证编号现付字第68 号
摘要 贷方科目 金额 记账符号
办公室购 总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 √ 附
买办公用 管理费用 公司经费 ￥ 3 0 0 0 0 单
品 据
一
张
合计金额 ￥ 3 0 0 0 0
□现金付款业务错弊的查证与调整
现金支出业务的会计操作，是一个更容易出现错弊的环节。在现金支出
的会计操作中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：
（1）对应通过银行转帐结算的业务而付以现金。它是与上述“对应通过
转帐结算的业务而收以现金”的问题是相对应的。对此问题，可先审阅“现
金日记帐”付方记录金额，将超过1000元，尤其是大幅度超过此限额的付款
业务与据以登帐的会计凭证进行核对，根据付款业务的具体内容判断是否违
反了现金使用范围。
对于查证的此问题本身一般不需作出帐务调整。若由此造成了其他错
弊，应根据其他会计错弊的具体形态及性质作出恰当的调整。
（2）在根据若干份原始凭证汇总编制现金付款凭证上多汇总，以此贪污
现金。如五张费用报销凭证上的金额合计为215元，而在付款凭证上却为512
元，并据此登记有关帐簿。对此，当然可分析是否为数字颠倒（因为在编制
记帐凭证时发生，所以不会影响帐户之间的平衡关系）。但是，对此应着重
分析判断是否故意多汇总的问题，因为这样处理，在帐帐相符，只是证证不
符的情况下贪污了差额款。而证证不符尽管是一个明显的弊端马脚，但会计
凭证是最繁多的一类会计资料，偶尔有所不相符，要想使其得到查证，无异
于大海捞针。因此，这种情况属会计弊端居多。正如上例所述，查证此类问
题是具有一定难度的。但是，只要在别的方面 （如“现金日记帐”付方记录
的金额过大等）发现了问题的线索，或根据别的方面的查证工作的需要进行
详细的证证核对，就不难查证问题。
此类问题查证后，应针对问题的具体情况作出调整。如对上述将215元
汇总成512元的多汇费用、贪污公款的问题，单就应收回的贪污的赃款而言，
应调帐如下：
借：其他应收款——贪污人员 297
贷：管理费用 （或有关费用帐户） 297
（3）以现金作不合理不合法的支出，如以现金支付不合理不合法的“好
处费”，或以现金搞不正当的请客送礼等。对此类问题，可先审阅“现金日
记帐”付方记录内容。如金额较大，摘要中的业务内容说明模糊不清，再调
阅会计凭证，通过帐证核对查证问题。如果会计凭证中的内容也有模糊之处，
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或有其他异常现象，则还应调查询问开具发票、收据等原始凭证或编制付款
凭证的单位或人员来进一步查证问题。
问题查证后，应根据具体情况作出调整。一般情况下，对原帐务处理不
作帐务调整。
（4）以伪造、涂改凭证的方式进行贪污。如涂改现金支出原始凭证中的
金额或其他内容进行多报多支费用，伪造职工加班加点的考勤记录虚支现金
等。对此类问题，一般需在审阅会计凭证时发现线索或疑点，然后，再通过
调查分析有关情况。必要时，对会计凭证中的有关记录进行技术鉴定来查证
问题。
问题查证后，以贪污公款的性质作出相应的帐务调整和处理。
（5）在现金支出过程中虚报、重复报销、冒领等。如会计人员在没有原
始凭证的情况下编制付款凭证并据以登记入帐，从而贪污公款；有关人员替
他人冒领工资、奖金等；将某发票或收据重复报销等。对这些问题。有的可
以在“现金日记帐”或其他有关帐簿中发现问题的疑点，然后再核对帐证、
证证查证问题。但在很多情况下，需要在审阅核对会计凭证时发现问题的线
索。如对于虚报的问题，在审阅核对会计凭证时，可以发现付款凭证未附原
始凭证，从而发现问题的线索并进而使其得到查证。对于重复报销的问题，
如果原业务只有一张原始凭证，那么，重复报销后，就会使原经济业务的会
计凭证中，也是只有记帐凭证，没有原始凭证；如原经济业务包括若干份原
始凭证，而重复报销的只是其中部分原始凭证，这样，就会造成原经济业务
的会计凭证中，记帐凭证与原始凭证不相符。在审阅、校对会计凭证中，若
发现上述记帐凭证未附原始凭证或记帐凭证与原始凭证不相符的问题，可以
此为线索或疑点，结合调查、分析等方法来追踪查证问题。
问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于重复报销的问题，可
以借记“其他应收款”（重复报销人）帐户，贷记有关费用帐户或其他帐户；
对于冒领一般不需作出帐务调整；对于虚报也应作出与重复报销相似的帐务
调整。
五、现金的送存、提取及日记帐的登记
□现金的送存
1 。填写现金送款簿
现金整理完后，出纳员应根据整理后的金额填写现金送款薄。现金送款
簿一般一式四联，第一联为回单，由银行签章后作为送款单位的记帐依据；
第二联为银行收入传票，第三联为收帐通知，第四联由银行出纳留存作为底
联备查。出纳员在填写现金收款簿时，要按格式规定如实填写有关内容，包
括收款单位名称、款项来源、开户银行、送款日期、科目帐号、送款金额的
大、小写及各券别的数量等。
现金送款簿的基本格式如表4。14和4。15所示。
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表4 ．14
中国工商银行××市分行现金送款簿
分号
交款日期年月日
对方科目：
注：收款单 开户银行
每 位名称 科目账号
百 款项 金额
第
张 来源 百十万 千 百 十 元 角分
一
（ 人民币
联
枚） （大写）
：
为
券别 100 50 十 五 二 一 五 二 一 五 二 一 合计 回
一 收款银行盖章
数额 元 元 元元 元 元 角 角 角 分 分 分 金额 单
把
整把券
（
零张券
卷）
收款复核 收款员
表4 ．15
中国工商银行××市分行现金送款簿
分号
交款日期年月日
收款单 开户银行
位名称 科目账号
款项 金额
来源 百十万 千 百 十 元 角分
人民币
（大写）
券别 100 50 十 五 二 一 五 二 一 五 二 一 合计
收款银行盖章
数额 元 元 元 元 元 元 角 角 角 分 分 分 金额
整把券
零张券
会计 复核 记账 收款复核 收款员
2。送交存款
出纳员按规定整理现金并填写“现金送款簿”后，应将现金连同“现金
送款簿”一起送交银行柜台收款员。在交款时，送款人必须同银行柜台收款
员当面交接清点。经柜台收款员清点无误后，银行按规定在“现金送款薄”
上加盖印章，并将“回单联”退还给送款人，送款人在接到“回单联”后应
当即进行检查，确认为本单位交款回单，而且银行有关手续已经办妥后即可
离开柜台。
3。记帐
交款人将现金送存银行并取回“现金送款簿”（回单联）后，财务部门
根据“回单联”填制现金付款凭证，其贷方科目自然为“现金”，其借方科
目则为“银行存款”，其会计分录为：
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借：银行存款
贷：现金
如果现金不是由出纳员汇总后送存银行，而是由企业柜台直接送存银
行，则财务部门根据“现金送款簿”（回单联）编制银行存款收款凭�
