能挣钱巧开支-企业出纳手册-第10节
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盘点人签章 出纳人员签章
另外，对有价证券（包括国库券、重点建设债券、股票等）的盘存，也
可按照现金盘存的方法进行。
2。银行存款的清查
对银行存款的清查，主要方法是与银行核对帐目。根据银行的对帐单，
与本单位的银行存款日记帐逐笔进行核对，用以查明双方的帐目是否相符。
由于办理结算手续和凭证传递之故，银行对帐单上的存款余额常常与本
单位银行存款帐面余额不相符。造成这种差异的原因是：未达帐项。
未达帐项，是指一方已经入帐，另一方因尚未接到有关凭证而未入帐的
款项。
在存在未达帐项的情况下，企业、单位帐面的存款余额不是大于银行帐
面的存款余额，就是小于银行帐面的存款余额。具体情况是：
（1）企业、单位已入帐，而银行尚未入帐的收款款项；
（2）银行已入帐，而企业、单位尚未入帐的付款款项；
（3）企业、单位已入帐，而银行尚未入帐的付款款项；
（4）银行已入帐，而企业，单位尚未入帐的收款款项；
上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间产生未达帐项，而导致
双方的帐面余额不相一致，在 （1）、（2）两种情况下，会使企业帐面的存
款余额大于银行帐面的存款余额；而在 （3）、（4）两种情况下，又会使企
业帐面的存款余额小于银行帐面的存款余额。为了消除未达帐项的影响，应
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根据双方帐面余额和发生的未达帐项进行调节。企业调节未达帐项通常采用
的是余额调节法进行调节。余额调节法是在双方帐面余额的基础上，采用各
自补记加上对方已经收款记帐，本企业尚未收款记帐的数额；减去对方已经
付款记帐，本企业尚未付款记帐的数额，使双方调节后的余额达到一致的一
种调节未达帐项的方法。采用余额调节法进行调节时，要由财会部门编制“银
行存款余额调节表”，并按下列公式计算：
□货币资金清查结果的会计处理
货币资金的清查是财产清查的一项重要内容。企业、单位通过财产清查，
必然会发现会计工作、财产物资管理工作以及整个经营管理工作中存在的问
题。认真、妥善地处理好这些问题，是财产清查的重要环节。财产清查的结
果，必须以国家有关政策、法令、制度为依据，认真处理。
对在财产清查中确定的财产物资的盘盈、盘亏，应通过进一步调查研究，
查明原因，明确经济责任，分别处理。
属于定额之内或自然原因引起的盘盈、盘亏，可根据规定手续及时转帐；
属于管理不善而造成的损失，应追究经济责任，报请有关领导决定；
涉及贪污盗窃行为造成的损失，应会同有关部门或报送有关部门依法办
理；
对清查中发现的不需用固定资产和超储积压的材料物资，报经审批后，
应及时调出、出售或作其他处理；
对清查中发现的财产管理制度和会计工作中存在的问题，应认真总结经
验教训，及时加以改进。
下面着重就货币资金清查结果的会计处理问题作一说明。
货币资金清查过程中，对于货币资金的帐面盘盈、盘亏及差异数，会计
部门应及时根据相应的会计凭证进行帐面调整，达到帐实相符，为编制会计
报表提供准确的核算资料。
1。现金清查结果的会计处理
（1）处理步骤。①根据财产清查小组填制的“现金盘存单”等资料中确
定的现金盘盈、盘亏及损失数，编制会计凭证，据以登记帐簿，使帐面数与
实存数达到相互一致。②接到上级有关部门审批的清查报告之后，按照产生
差异的原因和性质，在帐簿中转销盘盈、盈亏及各种差异。
转销的原则是：现金的盘盈数冲减本月“管理费用”；现金的盘亏，可
以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将其计入“其它应收款”，剩下净损失，
其中属于非常损失的部分计入本月“营业外支出”，属于一般经营损失的部
分计入本月“管理费用”。
（2）会计处理时设置的帐户。要反映、监督企业在财产清查中各项财产
的盘盈、盘亏、毁损及处理情况，应该设置一个“待处理财产损益”帐户。
“待处理财产损益”帐户属于资产类帐户，用来核算、监督企业在清查财产
过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损净额。“待处理财产损益”
帐户下应设置”待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细
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帐户。现金清查结果的会计处理要运用待处理流动资产损益帐户。
进行明细分类核算时，“待处理财产损益”——待处理流动资产损益帐
户的核算内容及结构如表3。12所示。
表3 ．12
（借） 待处理财产损益——待处平时流动资产损益 （贷）
发生额—— 发生额——
（1 ）各项流动资产的盘亏、毁损数 （2 ）各项流动资产盘亏、毁损的转销数
（4 ）各项流动资产盘盈的转销数 （3 ）各项流动资产的盘盈数
借方余额：尚未处理、转销的流动资产盘亏、贷方余额：尚未处理、转销的流动资产盘盈净额
毁损净额
（3）会计处理。
一是现金盘盈的核算。
［例］某企业在财产清查中，发现现金盘盈100元。
①在报经上级有关部门批准之前，根据“现金盘存单”，编制调整现金
帐实相符的会计分录：
借：现金 100
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
②上述盘盈现金，经上级有关部门批准，冲减本月管理费用。编制会计
分录。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
贷：管理费用 二是现金盘亏的核算。100
［例］某企业在财产清查中发现盘亏现金200元。
①在报经上级有关部门审批之前，根据“现金盘存单”等原始凭证，编
制调整帐实相符的
会计分录：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 200
贷：现金 200
②经上级主管部门审批，盘亏现金由出纳员赔偿，编制会计分录：
借：其他应收款——出纳员 200
贷：待处理财产损益
——待处理流动资产损益 200
2。银行存款清查结果的会计处理
对企业银行存款日记帐与银行存款对帐单核对时发现的 未达帐项，在
会计处理时跟前面不同，不需通过“待处理财产损益”帐户，而是在调整帐
簿记录时，企业将银行入帐而企业未入帐的帐项，补充编制会计分录，并据
以登记银行存款日记帐。
这有两种情况：
（1）银行已收款入帐，而企业尚未接到收款通知没有入帐 的款项，编
制会计分录：
借：银行存款 ×××
贷：有关帐户 ×××
（2）银行已代企业付款并已入帐，而企业尚未接到付款通 知，没有入
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帐的款项，编制会计分录：
借：有关帐户 ×××
贷：银行存款 ×××
□结帐
结帐就是当期 （本月、本季或本年）的记帐凭证登记完毕后，按制度
规定和管理需要，结计出各个帐户的本期发生额和期末余额，以总结出在一
定时期内经济活动情况。
出纳员将本期内所发生的所有资金收付业务全部登记入 帐并核对无误
后，为了了解本单位在本期内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为
编制会计报表提供依据，应通过结帐的方式计算出本期内现金和银行存款的
收入总额、付出总额和期末余额。其中，期末余额的计算公式为：
期末余额＝期初余额＋本期收入—本期支出
结帐应按期进行。会计期间一般实行日历制。各单位应于月末、季末和
年末结帐，其中月末和季末结帐称为结算，年末结帐称为决算。另外现金日
记帐和银行存款日记帐应当逐日结出帐面余额。
结帐以前，出纳员应首先查明本期内 （包括当日、当月、当季和当年）
所发生的所有款项收付业务是否都己取得原始凭证，是否都已编制收付款凭
证并已经登记入帐。对于在对帐过程中发现的各种问题应及时处理了结之后
才能结帐。
（1）每日业务终了，出纳员逐笔、序时地登记完现金日记帐和银行存款
日记帐后，应结出本日结余额，现金日记帐应与当日库存现金核对。
在分设“收入日记帐”和“支出日记帐”的情况下，出纳员在每日终了
按规定登记入帐后，结出当日收入合计数和当日支出合计数，然后将支出日
记帐中当日支出合计数转记入收入日记帐中的当日支出合计栏内，在此基础
上再结出当日帐面余额。
（2）办理月结，应在各帐户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表
示本月结束；然后，在红线下结算出本月借方发生额和贷方发生额和月末余
额 （无月末余额的，可在“借或贷”栏内注明“平”，并在余额栏内填“0”
符号），并在摘要栏内注明“本月合计”字样；最后，再在摘要栏下面划一
通栏红线，表示完成月结工作。
（3）办理季结，应在各帐户本季度最后一个月的月结下面划一通栏红
线，表示本季结束；然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘
要栏内注明“本季合计”字样；最后，再在摘要栏下面划一通栏红线，表示
完成季结工作。
（4）办理年结，应在第4季度的季结下面划一通栏红线，表示年度终了；
然后，在红线下面结算出全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生
额，并在摘要栏内注明“本年合计”字样；在此基础上，将年初借（贷）方
余额抄列于“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年
初余额”字样，同时将年末借（贷）方余额，再列下一行的贷（借）方栏内，
并在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，并在
合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。需要更换新帐的，应在进行年
结的同时，在新帐中有关帐户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年
初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新帐中的余额栏内，新旧
帐有关帐户余额的转记事项，不编制记帐凭证。
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在办理结帐时，为了避免计算错误，以保证结帐工作的质量，出纳员可
用铅笔填写发生额和余额，然后进行复核，复核无误后再正式用蓝黑墨水填
写。
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《能挣钱巧开支——企业出纳手册》
出纳业务（三）——现金出纳
结算是结算货币和货币结算的简称。
一、现金结算
□结算的概念
结算是货币结算或者说货币清算的简称。它是指国民经济各部门、各企
业、事业单位、机关、团体、部队和其他单位，以及个人之间在进行商品交
易、劳务供应、信贷存放、资金调拨等经济活动过程中产生
