会计教材8+特殊实务-第14节

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借：以前年度损益调整　　　1　200　000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　204　000
　　贷：应收账款　　1　404　000
（2）调整销售成本：
借：库存商品　1　000　000
　　贷：以前年度损益调整　　　　1　000　000
（3）调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税50　000
　　贷：以前年度损益调整　　50　000
（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润　　　　150　000
　　　　贷：以前年度损益调整　150　000
（5）调整盈余公积：
借：盈余公积　　　　15　000
　　贷：利润分配——未分配利润　15　000
（6）调整相关财务报表（略）
2．资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。
【例23—8】　沿用【例23—7】，假定销售退回的时间改为20×8年3月10日。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年3月10日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整　　　1　200　000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　204　000
　　贷：应收账款　　1　404　000
（2）调整销售成本：
借：库存商品　1　000　000
　　贷：以前年度损益调整　　　　1　000　000
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润　　　　200　000
　　贷：以前年度损益调整　200　000
（4）调整盈余公积：
借：盈余公积　　　　20　000
　　贷：利润分配——未分配利润　20　000
（5）调整相关财务报表（略）
（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告期间的财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见第二十二章“会计政策、会计估计变更和差错更正”。
　
第三节　　资产负债表日后非调整事项的会计处理
　
一、资产负债表后非调整事项的处理原则
　
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。
　
二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法
　
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后非调整事项的主要例子有：
（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在报表附注中披露。
（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数据，但对企业资产负债表日后期间的财务状况和经营成果有重大影响，应当在报表附注中予以披露。
【例23—9】　甲公司20×7年8月采用融资租赁方式从美国购入某重型机械设备，租赁合同规定，该重型机械设备的租赁期为15年，年租金40万美元。甲公司在编制20×7年度财务报表时已按20×7年12月31日的汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设20×7年12月31日的汇率为1美元兑7。85元人民币）。假设国家规定从20×8年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后，人民币对美元的汇率发生重大变化。
本例中，甲公司在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行处理，或按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但是，如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。
（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
【例23—10】　甲公司20×7年12月购入商品一批，共计8　000万元，至20×7年12月31日该批商品已全部验收入库，货款也已通过银行支付。20×8年1月7日，甲公司所在地发生水灾，该批商品全部被冲毁。
自然灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者做出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露。本例中水灾发生于20×8年1月7日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，应当作为非调整事项在20×7年度报表附注中进行披露。
（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，因此应当在报表附注中进行披露。
（五）资产负债表日后资本公积转增资本
企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）结构，影响较大，应当在报表附注中进行披露。
（六）资产负债表日后发生巨额亏损
企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息。
（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报表附注中进行披露。
（八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，虽然该事项的发生可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。不过，该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。