会计教材8+特殊实务-第13节

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（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法院判决结果），表明符合负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。
【例23—5】　甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为25％。
本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1．甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：以前年度损益调整　　　　1　000　000
　　贷：其他应付款　1　000　000
借：应交税费——应交所得税250　000
　　贷：以前年度损益调整　　（1　000　000×25％）250　000
借：应交税费——应交所得税　（3　000　000×25％）750　000
　　贷：以前年度损益调整　　750　000
借：以前年度损益调整　750　000
　　　　贷：递延所得税资产　　　　750　000
借：预计负债　　3　000　000
　　　　贷：其他应付款　3　000　000
借：其他应付款4　000　000
　　　　贷：银行存款　　　4　000　000
注：　20×7年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润　　　750　000
　　　　贷：以前年度损益调整750　000
（3）因净利润变动，调整盈余公积：
借：盈余公积　　　75　000
　　　　贷：利润分配——未分配利润　（750　000×10％）　　75　000
（4）调整报告年度财务报表：
　①资产负债表项目的年末数调整：
调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7。5万元，调减未分配利润67。5万元，见表23—1。
表23—1　　资产负债表
编制单位：甲公司　　　20×7年12月31日　　　　　单位：元
资　产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后
流动资产： 　 　 流动负债： 　 　
货币资金 50　000　000 50　000　000 短期借款 25　000　000 25　000　000
交易性金融资产 10　000　000 10　000　000 交易性金融负债 3　000　000 3　000　000
应收票据 5　000　000 5　000　000 应付票据 5　000　000 5　000　000
应收账款 76　000　000 76　000　000 应付账款 5　000　000 5　000　000
预付款项 1　000　000 1　000　000 预收款项 10　000　000 10　000　000
应收利息 1　000　000 1　000　000 应付职工薪酬 6　000　000 6　000　000
应收股利 应交税费 25　000　000 24　000　000
其他应收款 2　000　000 2　000　000 应付利息
存货 29　000　000 29　000　000 应付股利
一年内到期的非流动资产 6　000　000 6　000　000 其他应付款 4　000　000 8　000　000
其他流动资产 一年内到期的非流动负债
流动资产合计 180　000　000 180　000　000 其他流动负债
非流动资产： 流动负债合计 83　000000 86　000000
可供出售金融资产 20　000　000 20　000　000 非流动负债：
持有至到期投资 10　000　000 10　000　000 长期借款 30　000　000 30　000　000
长期应收款 15　000　000 15　000　000 应付债券 20　000　000 20　000　000
长期股权投资 55　000　000 55　000　000 长期应付款 10　000　000 10　000　000
（续表）
资　产 调整前 调整后 负债和股东权益 调整前 调整后
投资性房地产 　 　 专项应付款 　 　
固定资产 60　000　000 60　000　000 预计负债 12　000　000 9　000　000
在建工程 20　000　000 20　000　000 递延所得税负债
工程物资 其他非流动负债
固定资产清理 非流动负债合计 72　000　000 69　000　000
生产性生物资产 负债合计 155　000　000 155　000　000
油气资产 股东权益：
无形资产 80　000　000 80　000　000 股本 200　000　000 200　000　000
开发支出 10　000　000 10　000　000 资本公积 50　000　000 50　000　000
商誉 减：库存股
长期待摊费用 盈余公积 300　000　000 29　925　000
递延所得税资产 5　000　000 4　250　000 未分配利润 20　000　000 19　325　000
其他非流动资产 股东权益合计 300　000　000 299　250　000
非流动资产合计 275　000　000 274　250　000 　
资产总计 455　000　000 454　250　000 负债和股东权益总计 455　000　000 454　250　000

②利润表项目的调整：
调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。
利润表略。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7。5万元，未分配利润一栏调增7。5万元。
所有者权益变动表略。
2。乙公司的账务处理如下：
（1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：
借：其他应收款　　　　4　000　000
　　贷：以前年度损益调整　　　　4　000　000
借：以前年度损益调整（4　000　000×25％）1　000　000
　　贷：应交税费——应交所得税　　　1　000　000
借：银行存款　4　000　000
　　贷：其他应收款4　000　000
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：以前年度损益调整　　　3　000　000
　　贷：利润分配——未分配利润　　　3　000　000
（3）因净利润增加，补提盈余公积：
借：利润分配——未分配利润　　　300　000
　　　　贷：盈余公积　（3　000　000×10％）　　　300　000
（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：
①资产负债表项目的年末数调整：
调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
【例23—6】　甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60％。适用的所得税税率为25％。
本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了　5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元（100×40％），差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：
（1）补提坏账准备：
应补提的坏账准备=1　000　000×40％…50　000=350　000（元）
借：以前年度损益调整350　000
　　贷：坏账准备　　　　350　000
（2）调整递延所得税资产：
借：递延所得税资产　　　87　500
　　贷：以前年度损益调整　（350000×25％）87　500
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润262　500
　　贷：以前年度损益调整　　262　500
（4）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积26　250
　　贷：利润分配——未分配利润　（262　500×10％）26　250
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款净值350　000元，调增递延所得税资产87　500元；调减盈余公积26　250元，调减未分配利润236　250元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失350　000元，调减所得税费用87　500元，调减净利润262　500元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润262　500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26　250元，未分配利润一栏调增26　250元。
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。（2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于该企业年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：
1．涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前的，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。
【例23—7】　甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17％）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25％。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整　　　1　200　000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　204　000