第四章 个人所得税法律制度-第3节
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谢旨扑恪！�
特殊情况，即：在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常在华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。
（二）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。
根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：
应纳所得税额＝＇（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数＇×12
（三）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准
个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得全并后计征个人所得税。不按月发放的分解到所属月份并与该月工资合并计税。
（四）关于失业保险费（金）征税问题：
按规定实际缴付的失业保险金免征个人所得税，超过规定比例缴付的，依法征税。失业人员领取失业保险金，免征个人所得税。
（五）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法
企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
（七）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。
（十）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法
1、股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
2、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，纳税人不应缴纳个人所得税。
（十一）个人取得单张有奖发票所得超过800（含）元的，暂免征税。超过800的全额按“偶然所得”征税。
【例】李某2009年3月取得如下收入：
（1）薪金收入2900元；
（2）一次性稿费收入5000元；
（3）一次性讲学收入500元；
（4）一次性翻译资料收入3000元；
（5）到期国债利息收入886元。
要求：计算李某当月应缴纳个人所得税税额。
【解析】
（1）薪金收入应纳个人所得税=（2900－2000）×10％－25=65（元）
（2）稿费收入应纳个人所得税=5000×（1－20％）×20％×（1－30％）=560（元）
（3）一次性讲学收入500元，属劳务所得。按照税法规定，每次收入额减除费用800元，500－800=－300（元），不需缴纳个人所得税。
（4）翻译收入应纳个人所得税=（3000－800）×20％=440（元）
（5）李某3月份应纳个人所得税=65＋560＋440=1065（元）
知识点9：个人所得税税收减免
第七节 个人所得税税收减免
一、免税项目
①省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教文卫等奖金。（级别、用途）
②国债和国家发行的金融债券利息。
③按国家统一规定发给的补贴、津贴。
④福利费、抚恤金、救济金。
⑤保险赔款。
⑥见义勇为奖金。
⑦离退休工资。
⑧个人按规定缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
⑨按规定取得的拆迁补偿款。
二、减税项目
①残疾、孤老人员和烈属的所得。
②因严重自然灾害造成重大损失的。
三、暂免征税项目
（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。
（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
（5）符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得，免征个人所得税。
（6）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。
（7）个人办理代扣代缴税款的手续费。
（8）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
（9）个人购买福彩、体彩、赈灾彩票，一次中奖收入在1万元（含）以下的，暂免，超过1万，全额征税。（发票：800）
（10）高级专家延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。
（11）个人的储蓄存款中属于教育储蓄的免税。
＇例题＇下列各项中，可暂免征收个人所得税的所得是（CD）
A。烈属的所得
B。保险赔款
C。个人取得单张有奖发票奖金所得为800元
D。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利
＇例题＇中国公民张某2007年12月取得以下收入：
（1）全年一次性奖金21600元（张某当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额，并且已由单位代扣代缴个人所得税）。
（2）为某公司设计产品营销方案，取得一次性设计收入18000元。
（3）购买福利彩票支出500元，取得一次性中奖收入15000元。
（4）股票转让所得20000元。
（5）转让自用住房一套，取得转让收入100万元，支付转让税费5万元，该套住房购买价为80万元，购买时间为2002年6月份并且是惟一的家庭生活用房。
要求：
（1）分别说明张某当月各项收入是否应缴纳个人所得税。
（2）计算张某当月应缴纳的个人所得税税额。
【解析】
（1）张某全年一次性资金收入21600元应缴纳个人所得税。
一次性设计收入18000元应缴纳个人所得税。
福利彩票收入15000（超过1万元）应缴纳个人所得税。
股票转让所得暂不征收个人所得税。
转让自用5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的收入暂免征收个人所得税。
（2）全年一次性资金应缴纳个人所得税税额＝21600×10％－25
＝2135（元）
设计收入应缴纳个人所得税税额＝18000×（1－20％）×20％
＝2880（元）
中奖收入应缴纳个人所得税税额＝15000×20％＝3000（元）
张某当月应缴纳的个人所得税税额＝2135＋2280＋3000＝8015（元）
知识点10：纳税申报、纳税期限与纳税地点
第八节 纳税申报、纳税期限与纳税地点
一、纳税申报
1。代扣代缴方式。
2。自行申报纳税：
①年所得12万元以上的纳税人；
②从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；
③从中国境外取得所得的；
④没有扣缴义务人的；
⑤国务院规定的其他情形。
二、纳税期限
1。代扣代期限应当在次月7日内。
2。年所得l2万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。其余略。
3。个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税纳税期限：
（1）投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
（2）企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。
（3）企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 （了解）
（4）投资者在预缴个人所得税时，应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送会计报表。年度终了后30日内，投资者应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。
（5）投资者兴办两个或两个以上企业的，向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报时，应附注从其他企业取得的年度应纳税所得额；其中含有合伙企业的，应报送汇总从所有企业取得的所得情况的《合伙企业投资者个人所得税汇总申报表》，同时附送所有企业的年度会计决算报表和当年度已缴个人所得税纳税凭证。
三、纳税地点
1。个人所得税自行申报的，收入来源地。
2。从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。
3。从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。
4。扣缴义务人向主管税务机关申报纳税。
5。个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税纳税地点：
①投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。
②投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴
税款。年度终了后办理汇算清缴时，区别不同情况分别处理：
（1）投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴；
（2）投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在5年内不得变更。5年后需要变更的，须经原主管税务机关批准。
个人所得税的特点：
（1）实行分类征收
（2）累进税率和比例税率并用
（3）费用扣除额较宽
（4）计算简便
（5）采取课源制和申报制两种征收方法
