中级会计财务题-第46节
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未分配利润
所有者权益合计
资产总计 负债及所有者权益总计
【正确答案】 （1）编制甲企业会计分录
①借：原材料 300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：应付票据 351000
②借：应收账款 46800
贷：主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6800
借：主营业务成本 32000
贷：库存商品 32000
③借：银行存款 30420
贷：其他业务收入 26000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4420
借：其他业务成本 18000
贷：原材料 18000
④借：固定资产清理 126000
累计折旧 24000
贷：固定资产 150000
借：银行存款 180000
贷：固定资产清理 180000
借：固定资产清理 54000
贷：营业外收入 54000
⑤借：资产减值损失 234＇（200000＋46800）×5‰…1000＇
贷：坏账准备 234
⑥借：应付票据 20000
应交税费——应交所得税 2300
贷：银行存款 22300
⑦借：长期股权投资――乙企业（损益调整）70000
贷：投资收益 70000
⑧借：管理费用 1000
贷：累计摊销 1000
借：管理费用 8766
贷：累计折旧 8766
⑨借：所得税费用 42900
贷：应交税费——应交所得税 42900
（2）编制资产负债表：
资产负债表
编制单位：甲企业 2008年12月31日 单位：元
资 产 期末余额 负债及所有者权益 期末余额
流动资产： 流动负债：
货币资金 588620 短期借款 300000
应收票据 30000 应付票据 381000
应收账款 245566 应付账款 180000
其他应收款 200 应付职工薪酬 5000
存货 710000 应交税费 12820
流动资产合计 1574386 流动负债合计 878820
非流动资产： 非流动负债：
长期股权投资――乙企业 670000 长期借款 1260000
固定资产 2105234 非流动负债合计 1260000
无形资产 4000 负债合计 2138820
非流动资产合计 所有者权益：
实收资本 2000000
盈余公积 128710
未分配利润 86090
所有者权益合计 2214800
资产总计 4353620 负债及所有者权益总计 4353620
2。某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17％ 。2007年有关资料如下：
（1）资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）：
账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额
应收账款 2340 4680
应收票据 585 351
交易性金融资产 300 100（出售） 200
应收股利 20 30 10
存货 2500 2400
长期股权投资 500 200（以固定资产投资） 700
应付账款 1755 2340
应交税费
应交增值税
250 302（已交）
408（进项税额） 180
应交所得税 30 100 40
短期借款 600 400 700
（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）：
账户名称 借方发生额 贷方发生额
主营业务收入 4000
主营业务成本 2500
投资收益：
现金股利 10
出售交易性金融资产 20
（3）其他有关资料如下：
交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：计算以下项目现金流入和流出（要求列出计算过程）：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）；
（3）支付的各项税费；
（4）收回投资收到的现金 ；
（5）分得股利或利润收到的现金；
（6）借款收到的现金；
（7）偿还债务支付的现金。
【正确答案】 （1）销售商品、提供劳务收到的现金＝（4000 ＋4000×17％）＋（2340－4680）＋（585－351）－100＝2474（万元）
（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝（2500＋408）＋（2400－2500）＋（1755－2340）＝2223（万元）
（3）支付的各项税费＝实际交纳的增值税款 302（万元）＋支付的所得税款 90（万元）（30＋100 －40）＝392（万元）
（4）收回投资收到的现金＝20＋100＝120（万元）
（5）分得股利或利润收到的现金＝20＋30－10＝40（万元）
（6）借款收到的现金＝400（万元）
（7）偿还债务支付的现金＝300（万元）
3。甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60％的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20甚。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。2008年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2007年度有关资料：
①甲公司2007年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的x产品l600万元，A公司
2007年销售x产品的销售毛利率为15％。
②A公司2007年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为l50万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。
③甲公司2007年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用l00万元，该设备于2007年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）甲公司2008年度按权益法调整后的会计报表有关项目和A公司2008年度调整后的个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）。
①资产负债表有关项目年末数
甲公司 A公司
长期股权投资（对A公司） 2800 …
股本 5000 2000
资本公积 1000 700
盈余公积 3000 800
未分配利润 2800 500
股东权益合计 11800 4000
②利润表及所有者权益变动表有关项目本年发生数
甲公司 A公司
营业利润 5900 2200
投资收益 3100 200
其中：对A公司投资收益 960 －
利润总额 9000 2400
所得税费用 2800 800
净利润 6200 1600
未分配利润－－年初 1700 400
提取盈余公积 1580 300
应付股利 3520 1200
未分配利润 2800 500
（3）2008年度有关资料：
①甲公司2008年度从A公司购入产品l0000万元，年末存货中包含有从A公司购进的x产品2000万元（均为2008年购入的存货），A公司2008年销售x产品的销售毛利率为20％。
②A公司2008年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为l600万元。
③A公司2008年年初盈余公积为500万元。
要求：编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】 （1）抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益：
借：股本 2000
资本公积 700
盈余公积 800
未分配利润 500
商誉 400
贷：长期股权投资 2800
少数股东权益 l600（4000×40％）
（2）抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目：
借：投资收益 960
少数股东损益 640（1600×40％）
未分配利润一年初 400
贷：本年利润分配一提取盈余公积 300
本年利润分配一应付股利 1200
未分配利润 500
（3）内部债权债务的抵销：
借：应收账款一坏账准备 150
贷：未分配利润～年初 l50
借：应付账款 1800
贷：应收账款 1800
借：应收账款一坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
（4）内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润一年初 240（1600×15％）
贷：营业成本 240
借：营业收入 l0000
贷：营业成本 l0000
借：营业成本 400（2000×20％）
贷：存货 400
（5）内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润一年初 l20（800—680）
贷：固定资产一原价 120
借：固定资产一累计折旧 10＇（800—680）÷6×6／12＇
贷：未分配利润一年初 l0
借：固定资产一累计折旧 20
贷：管理费用 20
