中级会计财务题-第34节

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【答案解析】　广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
对于特殊收入项目的确认原则很容易考到客观题，平时学习时需要记忆。
　
15。按照建造合同的规定，下列哪些属于合同收入的内容（　　　）。
　　　　A．合同中规定的初始收入　　　B．客户预付的定金
　　　　C．因奖励形成的收入　　　　　　　D．因客户违约产生的罚款收入　
【正确答案】　AC　　　　　　
【答案解析】　合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入；因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。
　三、判断题　
1。企业发生的销货退回，无论是属于本年度销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回年度的主营业务收入及相关的成本费用。（　　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　企业销售商品的退回一般情况下应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，但在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。　
　2。企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可以确认收入。（　　）　
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　企业商品销售收入的确认应同时符合五个条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量
（3）相关的经济利益很可能流入企业；
（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。　
3。对于以旧换新销售商品时，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。（　　）　
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　以旧换新销售时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。　
　4。如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。（　　）
【正确答案】　对　　　　　　
【答案解析】　不符合收入确认的第二个条件。
5。属于提供设备和其他有形资产的特许权收入，应当与销售商品价款一并确认收入。（　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。
　6。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就必须按完工百分比法确认收入。（　　）　
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　对于劳务的开始和完成分属不同的会计年度的，如果企业在资产负债表日不能可靠的估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。　
　
7。代销商品中，受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。（　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　视同买断方式代销时，受托方销售商品时，按实际售价确认为收入，；收取手续费方式代销时，受托方按收取的手续费确认收入。
　8。商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。（　　）　
【正确答案】　对　　　　　　
9。在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。　（　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　在采用完工百分比法确认收入时　，　收入和相关的费用应按以下公式计算　：
本期确认的收入　=　劳务总收入×本期末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入
本期确认的费用　=　劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用
　四、计算题　
1。A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为120000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付40000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。
2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本60000元，估计能够得到补偿的部分为40000元。要求编制A企业的相关会计分录。
【正确答案】　由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分（即40000元）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿的20000元成本计入当期损益。
　　A企业应作如下会计分录：
　　①2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时
　　　　借：银行存款　　　　　　40000
　　　　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　40000
　　　　②A　企业发生成本时
　　　　借：劳务成本　　　　　　60000
　　　　　　　　贷：银行存款（等）　　　　　　60000
　　　　③2007年12月31日，确认收入
　　　　借：预收账款　　　　　　　　40000
　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　40000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　40000　　　　　
　　　　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
借：主营业务成本　　　20000
　　　　　贷：劳务成本　　　　　20000　
　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　60000
　　　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　40000
　　　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
2。A建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本80万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。编制A建筑公司的会计分录。
【正确答案】　
在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：
借：主营业务成本　　　　　　800000　
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　800000　

（假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款30万元，其余款项可能无法结算。这时，该建筑公司只能将30万元确认为当年收入，80万元确认为当年费用。其账务处理如下：　
借：主营业务成本　　　　　　　800000　
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000　
　　　　　　工程施工毛利　　　　　　　　　　　　　　　500000　　　　
3。天意软件开发公司于20×7年8月12日接受客户定货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为5000000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。　20×7年8月15日，通过银行收到客户首期付款3000000元，剩余款项于完工时支付。至20×7年末，天意公司为研制该软件已发生成本2750000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1000000元，并预计能按时完成软件的研制开发。要求编制天意公司20×7年研制软件开始到研制完成的会计分录。
【正确答案】　天意公司的有关会计处理如下：　
①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000　
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000　
②发生劳务成本时，应作如　　　　计分录：　
借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2750000　
　贷：应付职工薪酬等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2750000　
③　20×7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：
　20×7年应确认的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）　
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000　
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000　
④20×7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：
　20×7年应确认的费用＝（2750000＋1000000）×60％－0＝2250000（元）　
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　2250000　
　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250000　
⑤20×8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000　
　贷：应付职工薪酬等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000　
⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000　
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000　
⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：
　　　完工时应确认的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）　
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000　
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000　
⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：
　　　完工时应确认的费用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）　
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　1500000　
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500000
　五、综合题　
1。远大上市公司（以下简称远大公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，从20×3年开始所得税税率一直为33％。远大公司主要生产经营A商品和B商品，每件A商品的成本价为1100元，每件B商品的成本价为600元。20×7年发生以下经济业务（下列货款均为不含增值税的货款）：
　　　　（1）将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，款未收到。
　　　　（2）将其生产的A商品800件，销售给丙企业，售价每件2200元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元。款项已收妥。
　　　　（3）向N企业销售A商品100件，每件售价2300元；销售B商品900件，每件售价1000元，货款未收。
　　　　（4）远大公司20×7年1月1日与C公司签订了一项建造合同，合同总收入500万元，合同总成本400万元，20×7年1月1日开工，20×9年3月完工。20×7年当年有关资料如下：
20×7年实际发生成本100万元；完成合同尚需发生成本300万元；当年已结算工程价款125万元；当年实际收到价款100万元。
　（5）5月份，远大公司以银行存款偿还已逾期的长期借款50万元，利息为15万元。　
（6）6月份，远大公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产对外出售，取得价款30万元并存入银行。　
　（7）10月1日，远大公司因融资需要，将其生产的商品销售给丁公司，销售价格250万元，商品销售成本210万元，双方协议约定，远大公司1年后以275万元的价格购回。远大公司在销售的当天收到款项。　
（8）10月1日，远大公司与乙公司签订购销合同，远大公司向乙公司销售新产品，价款80万元，成本40万元。合同约定试用期6个月，若发现质量问题可以退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到。
（9）11月1日，远大公司将一笔应收账款出售给银行，应收账款的账面价值40万元，出售给银行价格为30万元，协议规定，将来如付款方无款支付，银行也不对远大公司进行追偿该已出售的应收账款；同时规定，该出售价格已包括了估计发生销售折扣款4万元，如将来不发生销售折扣，所得款项应归还远大公司。
　　　　要求：编制上述业务（1）至（11）有关的会计分录。（以万元为单位）
【正确答案】　　（1）借：应收账款　46．8
　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入A　40
　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费一应交增值税（销项税额）　6．8　
借：主营业务成本　22
　　　　　　　贷：库存商品　22　
（2）借：银行存款　217．62
　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入一A　176