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第21节

无敌保险箱-会计错弊防范手册-第21节

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税金。被查单位对此供认不讳。 



    4。调帐应将预收帐款调整为销售收入。其分录为: 

    借:预收帐款——B                            1 000 

    贷:商品销售收入                             6 000 

     □“原材料帐户”混乱,漏交税款 

    某单位是以生产副食品为主的国营工业企业。在1996 

     年5月财务税收检查中发现该单位会计力量薄弱,财务管理不善,在原 

材料核算上,采取不正当手段,违反会计制度规定,漏所得税66012元。 

    税务人员对其进行财务税收检查时,在原材料帐户中发现,材料计价系 

采用加权平均法,理应每月计算原材料平均单价,用于结转材料成本。但是 

从原材料帐上发现,有的原材料帐户长达半年多没有计算平均单价,造成许 

多种原材料结存余额与单价、数量的乘积不符,其中有的原材料帐面余额甚 

至存在蓝数量、红金额现象。检查人员深入到原材料仓库和保管员一起,对 

所有的原材料进行了一一核对。结果查明该单位确实存在利用不调整原材料 

单价的手法,多转材料成本,共查出多结转原材料成本200 036元,漏税款 

66012元。 

    税务部门根据 《企业所得税暂行案例》及其实施细则规定,以及《企业 

会计准则》规定,生产中耗用的材料,必须按实际价格计算,责成该企业调 

整由于原材料计价不正确,而多转的材料成本,并实补交偷漏税款。 



     调整的会计分录: 

    絟:原材料               200036 

    贷:生产成本                                       200036 

     □招待费错列工资费 

     1。疑点 查帐人员在审查上年“应付工资”帐户时,发现12月工资比11 

月工资多出2万元,审查人员怀疑其中有虚列工资或其他项目。 

    2。查证 调阅12月份应付工资的原始凭证,发现在“工资结算单”中, 

食堂人员工资1。9万元,附食堂负责人收据一张,未具体列明发放工资人员 

名单。查问食堂人员时,供认领取的工资1。9万元实际上是本月全体职工的 

招待费,并提供原始记录。 

    3。问题被查单位利用“应付工资”帐户,隐饰业务费,偷漏税款。该单 

位领导对此供认不讳。 

    4。调帐被查单位上年帐簿已结帐,对此,超支的招待费补交所得税627O 

 (1。9万×3O%)元。同时调整提取的福利费2660元,工会经费380元。其 

调整分录为: 

    借:以前年度损益调整                                 3230 

    257借:应付福利费                        2660借:其他应收款——工会 

380 

    贷:应交税金                            6270 

     □会计电算化编制程序失误,形成漏税 

    某军需工厂系中央部属企业,生产军工产品,根据经济形势的发展,该 


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厂产品的销售对象既有军工单位也有民工单位。属一般纳税人。该企业的会 

计核算已实行电算化,特别是对销售的核算全部采用电子计算机进行控制。 

税务部门长期以来对此比较信任,总认为军工厂执法、守法严肃,特别是通 

过电子计算机进行核算,不会产生错漏问题。因此,对该厂的专业检查有些 

放松。在1996年税收财务大检查中,对该厂需不需要进行纳税检查,税务部 

门也存有不同意见。但最后认为电子计算机虽然先进,但其编制程序,输入 

的数字完全是由人操作的,而操作者对税收的政策法规和计税税率,计税依 

据是否熟悉,对正确计税则有很大关系。因此,破除迷信,解放思想,对该 

厂进行全面税收检查。 

     在进厂后,首先听取了企业有关人员对纳税情况的介绍,特别介绍到电 

算化时,详细询问了电算化与帐簿、记帐凭证的关系,又具体观摩了电子计 

算机的操作核算过程。通过观摩明确了电算化的计算方法、计税程序和输入 

代号(民品销售的输入代号为“M”,军品销售无代号)。为此,在检查中确 

定以税率和计税依据与输入的民品代号“M”的销售额对号检查的方法,主要 

看编制程序是否全面合理,是否符合税法规定。特别对民品销售,操作人员 

是否都输入了“M”代号。以销售的记帐凭证逐笔对照电子计算机的核算资料。 

通过对照检查发现,民品销售未标“M”代号而混为军品销售的销售收入为 

500 000元。随同产品销售的自制包装物由于计算机漏编程序,没有输入计 

税,漏计销售收入100 000元。 

     漏记销售税额17 000元(100 000×l7%)。 

     根据增值税暂行条例第6条及其实施细则第12条规定,随同产品销售的 

自制包装物的收入,应计销售额,计算销售税额。 

     帐务处理: 

     借:应收帐款                           17000 

     贷:应交税金——应交增值税 (销售税额)                                      17000 

     对该军工厂的财务部门提出了建议:(1)在编制记帐凭证时应根据销售 

原始凭证,按品种规格分军品、民品进行分类汇总,同时按汇总明细资料编 

制记帐凭证。(2)军品销售也应设置代号。这样,可使操作人员便于划清征 

免界限,消除错漏。(3)电子计算机操作人员要仔细操作。 

     □将属于营业外收入的内容记入应付工资帐户 

     1。疑点  查帐人员在查阅某工业企业1994年1O月份“银行存款”日记 

帐时,发现1O月15日摘要中说明不清楚,决定进一步查证。 

     2。查证查帐人员调阅了1O月15日4#记帐凭证,凭证内容如下: 

     借:银行存款                       12  000 

     贷:应付工资                                      12 000 

     该凭证帐户对应关系可疑,经进一步询问并查阅了原始凭证,确认该企 

业将索赔收入记入了“应付工资”帐户,并已在1O月25日作为津贴分给了 

职工,分录如下: 

     借:现金                             12 000 

     贷:银行存款                                         12 000 

     借:应付工资                       12 000 

     贷:现金                               12 000 

     3。问题被查企业违反会计制度的规定,将应列入营业外收入的索赔收入 

作为应付工资核算,造成当期利润减少,少纳税款。 


… 页面 106…

     4。调帐如果上述问题在10月份被查清,应编制调帐分录如下: 

     借:其他应收款                                 12 000 

     贷:营业外收入                           12  000 

     □投资收益列为盈余公积 

     1。疑点 查帐人员1994年1月1O日在审阅某公司“盈余公积”总帐下“任 

意盈余公积”明细帐时,发现有一贷方记录的摘要内容为“收到股利收入” 

金额为20万元。查帐人员疑其有错列盈余公积的问题。 

     2。查证查帐人员调阅了该笔记帐凭证,为1993年12月25日198#,记 

帐凭证显示的会计分录为: 

     借:银行存款                               200 000 

     贷:盈余公积                             200 000 

     所附原始凭证为银行通知单,显示对方付款理由为“年底分派股息”。 

再查阅该公司“对外投资”帐,确有对长期股权投资。据此,查帐人员认为 

被查单位把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积帐。 

     3。问题该企业为了少纳所得税,故意隐瞒收入。经向会计人员询问,会 

计人员是在公司经理授意下干的。 

     4。调帐 由于已经进行年度结帐,1993年所得税已经缴纳,故作如下调 

帐(该公司所得税率为33%) 

     借:盈余公积                                         200 000 

     贷:以前年度损益调整                       134 000 

     贷:应交税金——应交所得税   6  600 

     □管理费用的误支 

     检查人员在检查某企业的管理费用支出明细帐时,发现1994年1O月5 

日第45#凭证列支行政办公室购置办公用品费360万元,所附发票如下: 



     油墨  万元4 

     工作台数量100个                            万元40 

     工作椅数量1000个                   100万元 

     复印机配件                              222万元 

     合计人民币                            360万元 

     该企业的转帐支票将款付给了某科技开发中心。仔细分析这张支票,至 

少有三个疑点:为什么所开油墨无单价、数量,且金额很大?为什么所购复 

印机配件无明细单或单价、数量?工作椅数量、金额很大,却无单价?从整 

个发票看,有明显的凑数字的痕迹。根据这一线索,检查人员到某技术开发 

中心                 进行调查核实,抽查了原发票存根联,发现所列工作台、 

工作                椅无数量也无单价,与发票根本不符。检查人员进一步核 

实,                 原来当时该企业没有从“某科技开发中心”购买发票上所 

开的工作台、工作椅、复印机配件等办公用品,而是买了5台文字处理机, 

80台486微机,价值总计360万元。发票上所开360万元实物,是顶抵文字 

处理机、计算机款项的。 

     案情分析 

     1。该企业搞虚假发票的行为,违反了《企业会计准则》第10条的客观性 

原则:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和 

经营成果”。 


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    2。该企业把应列入固定资产核算的文字处理机、微机而列入了管理费 

用,违反了《企业会计准则》第17条的配比原则和第20条的关于划分资本 

性支出和收益性支出的原则。 

    企业这样做的目的是为了少计当年的利润,达到少纳税的目的。 

    根据《会计法》第26条规定:“单位领导人、会计人员和其他人员伪造、 

变造、故意销毁会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的,或者利 

用虚假的会计凭证、会计帐薄、会计报表和其他会计资料偷税或者损害国家 

利益、社会公众利益的,由财政、审计、税务机关或者其他有关主管部门依 

据法律、行政法规规定的职责负责处理,追究责任;构成犯罪的,依法追究 

刑事责任。”检查人员已把检查结果上报给财政主管机关和税务局,请求作 

出相应的处理。 

    税务机关根据《税收征管法》第40条规定,追缴了该企业的偷税款,并 

移交检察院立案。 

    帐务调整 

    1。调增当年的利润时: 

    借:固定资产                                          3 600 000 

    贷:利润分配——未分配利润                                          3 600 000 

    2。计提当年文字处理机和微机折旧费时 (按其使用年限5年提完,假设 

无残值): 

    借:利润分配——未分配利润                                   00072O 

    贷:累计折旧                            72O000 

    3。计算应上缴的所得税时: 



    借:所得税 (288万元×33%)                              950400 

    贷:应交税金——应交所得税                         950  400 

    □竣工决算的假是怎样作出来的 

    1舞弊手段。建设单位在工程建成后,经过一段时间的试生产,正式移 

交生产前,必须编制工程竣工决算,将工程建设发生的费用,分摊计入到各 

单位工程及设备成本中,作为移交生产后转资的依据。有的建设单位不按国 

家规定编制工程竣工决算,致使各单位单项工程建设成本不实。建设单位不 

按规定编制竣工决算,往往采用以下手段。 

     (1)待摊费用分摊不按标准,该

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