无敌保险箱-会计错弊防范手册-第19节

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平。　

　　　　　防范措施：审查各外币帐户明细帐的有关记录并将其与人民银行公布的　

市场汇率及开户银行挂牌汇率相核对，核实所有汇率是否正确真实，有无随　

意调节利润的现象。　


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《无敌保险箱——会半错弊防范手册》　



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利　　　　　　　　　　　　　润　


…　页面　96…

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、利润形成核算会计错弊与防范　



　　　　　□结转　

　　　　　1。错弊：年末损益类帐户未如实结转“本年利润”帐户，而有不应有的　

余额。　

　　　　　防范措施：（1）审阅总帐，检查各损益类帐户是否存在有不正常余额；　

　（2）发现疑点，即直接询问有关人员，确证问题；（3）对“所得税”和本　

年利润科目进行调整。　

　　　　　2。错弊：“其他业务支出”科目的结转不正确。　

　　　　　防范措施：核查“其他业务支出”的总帐，看是否留有借方余额；（2）　

审查其明细如果留有借方余额，应首先查证该余额属于什么类型的项目。　

　　　　　□利润的形成因素　

　　　　　错弊：本年利润的形成包含其他非利润的形成因素。　

　　　　　防范措施：查阅净利润形成的会计凭证，检查其对方科目是否都属于前　

述损益类帐户，是否存在不正常情况，发现疑点后再与会计主管人员核实，　

从而确定本年净利润的多计或少计额。　

　　　　　□计算　

　　　　　错弊：各月净利润的计算不正确。　

　　　　　防范措施：审阅总帐各损益类科目，根据形成净利润的各科目的月末余　

额逐月加以复核，发现错误再进行有关调整。　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、利润分配核算会计错弊与防范　



　　　　　□分配顺序　

　　　　　1。错弊：利润分配顺序不正确。　

　　　　　防范措施：审阅核对企业利润分配的会计凭证，根据本年转入的净利润　

额，按正确分配顺序逐项计算核对，发现问题再找有关人员核实，确定问题　

的性质和严重程度，进行有关帐项调整。　

　　　　　2。错弊：亏损弥补不正确。主要是应由税后利润弥补的亏损计入了税前　

利润，从而影响应纳所得税及净利润的正确计算。　

　　　　　防范措施：审阅净利润形成的会计凭证，如果有用税前利润弥补亏损的　

情况，再追踪审计；调阅以前年度的有关报表或总帐，了解亏损形成及弥补　

情况，推算是否超过规定的可以用税前利润弥补的期限；核实确定后，再进　

行有关利润形成和分配的帐项调整。　

　　　　　3。错弊：向投资者分配的利润不真实、不正确：（1）分出利润所依据的　

投资协议不合理或已失效；　（2）多分或少分了投资者利润；（3）帐务处理　

上计人净利润形成而不是净利润分配，从而影响所得税的正确计算等。　

　　　　　防范措施：（1）根据当年的判断应否向投资者分配利润；审阅实收资本　

明细帐，查明外部投资的真实性；调阅投资协议，核实投资协议的合理性、　

有效性，了解有关利润分配的规定；（2）根据有关协议与利润分配的会计凭　

证相核对，确定向投资者分配利润的真实与否，发现问题后向有关部门及外　

部有关投资者查询，确证；（3）确定问题的性质及其严重程度，进行有关的　

帐项调整。　

　　　　　□提取盈余公积　

　　　　　1。错弊：法定盈余公积金的提取金额不正确。　

　　　　　防范措施：审查“盈余公积金”帐户，了解是否提取了法定盈余公积金；　

如果未提取，应计算法定盈余公积金是否己超过资本总额的50％；如果已提　

取，应按规定分配顺序和标准计算提取额是否正确；发现问题后即核实确证，　

并进行有关调整。《无敌保险箱———会计错弊防范手册》　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会计错弊综合案例分析精选　

　　　　□会计作弊公款私用　

　　　　1。疑点查帐人员在1996年12月1日审查×公司“其他应收款”明细帐　

时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1万元。查帐人员怀疑关　

平挪用公款。　

　　　　2。查证查帐人员调阅1995年的其他应收款明细帐，发现借款时间为1995　

年1月10日，凭证为现付字3O＃，金额1万。审查人员调阅该凭证，其记　

录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员决定追踪调查，　

在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，发现并没有派　

关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，必定是假冒。　

查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查帐人员对　

调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。会计主　

管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。在最　

后调查关平时、关平承认借用公款1万元用于个人开办的小卖部。　

　　　　3。问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款　

并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。　

　　　　4。调帐该公司收回被挪用的公款1万元和罚金收入4000元时，应作如下　

分录：　

　　　　□出租帐户非法套取现金　

　　　　1。疑点查帐人员在1996年12月1日审查×公司“其他应收款”明细帐　

时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1万元。查帐人员怀疑关　

平挪用公款。　

　　　　2。查证查帐人员调阅1995年的其他应收款明细帐，发　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　现　

借款时间为1995年1月10日，凭证为现付字30#，金额1万。审查人员调　

阅该凭证，其记录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员　

决定追踪调查，在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，　

发现并没有派关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，　

必宣冒。查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查　

帐人员对调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。　

会计主管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。　

在最后调查关平时，关平承认借用公款1万元用于个人开办的小卖部。　

　　　　3。问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款　

并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。　

　　　　4。调帐　　　　　　　　　　该公司收回被挪用的公款1万元和罚金收入4000元时、应作　

如下分录：领导的支持下，查阅商品销售明细帐，发现××单位在8月5日　

销售一批，其价款为30000元，与购货方联系，核定已付款。　

　　　　与银行取得联系，款项已划到被查企业。　

　　　　3。问题被查单位出租帐户，非法套取现金3万元。在查帐人员查证经办　

人员后。在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，被查单位其　

余款由经办人员贪污，并退出全部赃款，退还××单位。对被查单位会计、　

出纳处以罚款各500元。　

　　　　4。调帐由于被查单位出租帐号，其收入属××单位，被查单位可不再调　

帐。对于罚款收入则可如下记录　

　　　　借：现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　


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　　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　

　　　　　□财会人员把关不严，给追款造成困难　

　　　　　1。疑点查帐人员在查阅某企业1996年4月份“预付帐　

　　　　　款”明细帐时，发现有一笔预付款业务帐龄较长，数额较大，决定进一　

步查证。　

　　　　　2。查证查证人员查阅有关会计凭证，并调查询问当事人，得知该企业在　

1994年初为购进一批紧缺的材料，与供货方c企业签了购货合同，并预付定　

金500000元，约定交货期为对方收到定金3个月，但到期供货方以停产和资　

金困难为由拒绝交货和退还定金，由于双方签订合同后未对合同进行公正，　

给追款造成困难，造成“预付帐款”帐户挂帐2年未决，查证人员进一步审　

阅了双方签订的合同，认定情况属实。　

　　　　　3。问题被查企业在对供货方生产及货源、信誉情况了解不够充分的情况　

下即与供货方签订合同并预付定金，特别是合同又不经过公证，给企业造成　

了较大的经济损失，说明该企业在管理上比较混乱，财会人员把关不严，查　

帐人员应督促被查企业妥善解决，吸取教训并追究有关人员责任。　

　　　　　4。调帐上述问题一般不需作调帐分录。　

　　　　　□会计人员业务水平低，使得固定资产增加业务不真实　

　　　　　1。疑点　查帐人员在对某工业企业进行查证时发现，该企业　1995年1月　

至4月产成品单位成本水平高于以往任何时期，而且同时期的管理费用水平　

也高于正常情况。无独有偶，在此期间，该企业正自营建造一小型工程项目。　

查帐人员由此怀疑企业将在建工程的成本摊入了生产费用与管理费用，而没　

正确反映固定资产的增加业务。　

　　　　　2。查证查帐人员调阅了有关反映企业自营在建工程成本的帐簿记录、会　

计凭证、所附原始凭证与成本计算汇总表，发现该项在建工程领用材料金额　

与该项工程的需求情况相差甚远，同时也找不到该项工程管理人员的工资支　

出项目。查帐人员又根据同期产品单位成本水平升高的线索，详细审阅了该　

期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料20吨，总金额500000元，是　

该在建工程急需的，而非产品生产所用。查证人员对有关业务人员　（如库管　

员、施工人员等）进行了深入访问与调查，确认这500000元的材料的确为在　

建工程所用。同时，查证人员还对该企业施工组织人员和管理人员进行了调　

查，确定了在建工程管理人员的名单，然后根据工资分配表中所列姓名，确　

认了在建工程人员的工资列入了同期管理费用，共计3000元。　

　　　　　3。问题经过调查研究，查证人员发现此问题实属会计员业务水平低所造　

成的帐务处理错误。但是，该企业财务主管与有关领导也负有不可推卸的责　

任。首先，没有抓紧对会计人员的业务培训，帮助他们提高业务水平；其次，　

对会计凭证没有进行认真复核，及时发现问题与错误，最后，对企业产品单　

位成本水平升高与管理费用水平提高，没有及时发现，予以重视，进行必要　

的财务分析，以及时发现和改正错误。　

　　　　　4。调帐如果该问题在工程项目尚未竣工时发现，对于领用材料可做调整　

如下：　

　　　　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　000　

　　　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　000　

　　　　　　（假设该产品尚未售出）　

　　　　　或，借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　000　


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　　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　000　



　　　　　　（假设该产品也售出）　

　　　　　同时还要根据所得税率，计算出企业应补交的所得税：　

　　　　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15O　000　

　　　　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150　000　

　　　　　对于计入管理费用的工资，调整如下：　

　　　　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3　000　

　　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3　000　

　　　　　对于减少管理费用所增利润部分应补交的所得税，其会计处理同上。　

　　　　　如果该项在建工程已完工井交付使用，则上述“在建工程”帐户全部改　

成“固定资产”帐户即可。　

　　　　　□会计业务不熟，随意冲减资本金　

　　　　　1。疑点　查帐人员1996年1月在审阅某工业企业1995年度帐时，发现固　

定资产盘亏3　0000元，因上一年度刚进行财会制度改革，查帐人员对此特　

别注意，同时发现“实收资本”借方发生额3　0000元，查帐人员怀疑其有　

随意冲减资本金的问题。　

　　　　　2。查证查帐人