会计学原理(新编)-第14节
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会计学原理（新编）７０１
３。反映所有者权益的帐户；４。反映成本费用的帐户；５。反映收入收益的帐户。以商品流通企业来讲，帐户按经济内容可以分为以下四大类：１。反映资产的帐户；２。反映负债的帐户；３。反映所有者权益的帐户；４。反映损益的帐户。反映资产的帐户，按照流动性质和经营管理及核算的需要，还可分为：（１）反映流动资产的帐户；（２）反映长期投资的帐户；（３）反映固定资产的帐户；（４）反映无形资产的帐户；（５）反映递延资产的帐户；（６）反映其他资产的帐户。反映流动资产的帐户还可进一步按其流动性质及生产周转中所起作用不同，分为：（１）反映货币资产的帐户；（２）反映短期投资的帐户；（３）反映结算资产的帐户；（４）反映存货资产的帐户。反映负债的帐户，按其流动性和偿还期的长短，可分为：（１）反映流动负债的帐户；（２）反映长期负债的帐户。反映所有者权益的帐户按其经济性质可分为：（１）反映资本的帐户；（２）反映公积的帐户；（３）反映未分配利润的帐户。反映成本费用的帐户，具有较强的行业特点，各行业之间区别较大。工业企业、施工企业等都设置成本费用类帐户，但具体内容、名称、种类又各不相同。 商品流通企业则不设
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反映生产成本（制造）的帐户。 就工业企业来说，成本费用类帐户可分为反映制造成本（费用）的帐户、反映销售成本（费用）的帐户和反映期间成本（费用）的帐户。反映收入收益的帐户，按其不同的经济内容可分为反映收入的帐户和反映收益的帐户。
第二节 帐户按其用途和结构的分类
为了进一步了解并熟练地应用各种帐户，还需要研究帐户的用途和结构。 帐户的用途是指通过帐户对具体会计对象的分类、归集和记录提供有关的指标。 帐户的结构是指帐户的借方、贷方的登记方法，以及借方、贷方发生额和余额分别反映的内容。帐户按其用途和结构分类，可以更有利于正确使用帐户，并从中取得管理上所需的资料，这对于提高会计核算工作质量，积极参与企业预测、决策、分析等工作都具有重要意义。帐户按照其用途和结构，可以分为盘存帐户、结算帐户、暂记帐户、调整帐户、集合分配帐户、跨期摊配帐户、净值计算帐户、成本计算帐户和损益计算帐户。现将各类帐户的特点简要说明如下：一、盘存帐户盘存帐户是用来反映监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实有数的帐户。 它是任何企业单位都必须设置的帐户。 在盘存帐户中，借方登记各项财产物资和货币资金的增加数、收入数；贷方登记其减少数、支出数；余额在借方，
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会计学原理（新编）９０１
表示期末各项财产物资和货币资金的实有数。 这类帐户可以通过实物盘点方式进行财产清查，核对帐实是否相符。盘存帐户的基本结构如图表４－２所示。属于这一类的帐户有“固定资产”
、“原材料”
、“包装物”
、“自制半成品”
、“产成品”
、“现金”
、“银行存款”等。二、结算帐户结算帐户是用来核算本企业与其他单位或个人以及企业内部各部门之间应收、应付、往来帐款结算业务的帐户。 根据所反映的结算业务性质不同，结算帐户可分为资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户。图表４－２盘存帐户借方贷方
期初余额：财产物资或货币资金期初实有数本期发生额：财产物资或货币本期发生额：财产物资或货币资金的本期增加 资金的本期减少数、收入数 数、支出数
期末余额：财产物资或货币资金期末实有数
资产结算帐户是用来核算应收款项的帐户，即反映和监督本企业债权的增减变动和实有数额的帐户。在这类帐户中，借方登记应收款项（债权）的增加数；贷方登记应收款项
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０１１会计学原理（新编）
（债权）的减少数；余额在借方，表示尚未收回应收款项的数额（债权的实有数）。
资产结算帐户的基本结构如图表４－３所示。图表４－３资产结算帐户借方贷方
期初余额：应收款项（债权）
的期初实有数本期发生额：应收款项（债本期发生额：应收款项（债权）本期增加权）本期减少数数
期末余额：应收款项（债权）
的期末实有数
属于资产结算帐户的有“应收帐款”
、“应收票据”
、“其他应收款”等帐户。负债结算帐户是用来核算应付款项的帐户，即反映和监督本企业债务的增减变动和实有数额的帐户。在这类帐户中，贷方登记应付款项（债务）的增加数；借方登记应付款项（债务）的减少数；余额在贷方，表示尚未偿付的应付款项数额（债务的实有数）。
负债结算帐户的基本结构如图表４－４所示。图表４－４负债结算帐户
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会计学原理（新编）１１
借方贷方
期初余额：应付款项（债务）
的期初实有数本期发生额：应付款项（债本期发生额：应付款项（债务）的本期减务）的本期增少数加数
期末余额：应付款项（债务）
的期末实有数
属于负债结算帐户的有“应付帐款”
、“应付票据”
、“其他应付款”
、“应交税金”和“应付利润”等帐户。由于往来结算业务的性质经常发生变动，有时企业处于债权人的地位，有时则处于债务人的地位。 为了能在同一帐户中反映本企业与其他单位或个人债权、债务的增减变化，可以设置资产—负债双重性质的结算帐户。 在这类帐户中，借方登记应收款项（债权）的增加数或应付款项（债务）的减少数；贷方登记应付款项（债务）的增加数或应收款项（债权）的减少数。 它的余额有时在借方，有时在贷方。 借方余额表示应收款项（债权）的实有数；贷方余额表示应付款项（债务）的实有数。资产负债结算帐户的基本结构如图表４－５所示。
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２１１会计学原理（新编）
图表４－５资产负债结算帐户借方贷方
期初余额：应收款项（债权）
大或：期初余额：应付款项（债务）大于应收于应付款项（债务）款项（债权）
的的期初差额期初差额本期发生额：应收款项（债本期发生额：应付款项（债权）的本期增务）的本期增加数或应付款加数或应收款项（债务）
的本项（债权）
的本期减少数期减少数或：期末余额：应付款项（债期末余额：应收款项（债权）
大务）大于应收于应付款项（债务）款项（债权）
的的期末差额期末差额
属于资产负债帐户的有：“内部往来”
、“其他往来”等帐户。 如果企业不设“预收帐款”和“预付帐款”帐户，将预收帐款并入“应收帐款”帐户核算，将预付帐款并入“应付帐款”帐户核算，则“应收帐款”与“应付帐款”帐户，也成为资产负债结算帐户。这类帐户所属的各明细分类帐户，有些是借方余额，表示尚未收回的应收款项（债权）
；有些是贷方余额，表示尚未偿付的应付款项（债务）。所有明细分类帐户借方余额之和与贷方余额之和的差额，应同有关总分类帐户余额相等。 在编制资产负债表时，应根据有关明细分类帐
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会计学原理（新编）３１
户的余额，将所有明细分类帐户的借方余额之和列入资产负债表的资产方；贷方余额之和列入资产负债表的负债方，以如实反映债权、债务的实际状况。三、暂记帐户暂记帐户是用来反映和监督某些一时难以确定其应借或应贷的经济业务的帐户。显然，暂记帐户是一种过渡性帐户，一旦确定其应借或应贷帐户时，即应进行转帐。 例如，企业发生财产物资的溢余或盘亏，在尚未查明其原因或未经有关部门批准之前，不能确定其应借或应贷帐户，这时就需要设置一些暂记帐户予以记录反映和监督。 待查明原因，经有关部门批准之后，再作相应转帐。常见的暂记帐户有“待处理财产损溢”帐户。该帐户借方登记企业财产物资盘亏、毁损的实际数或报经批准转帐的财产物资盘盈数；贷方登记企业财产物资盘盈的实际数，或报经批准转帐的财产物资盘亏、毁损数。 余额如在借方，表示期末尚未批准转帐的财产物资的盘亏、毁损数减去盘盈数的净损失；余额如在贷方，则表示期末尚未批准转帐的财产物资盘盈数减去盘亏、毁损数的净溢余。“待处理财产损溢”帐户结构如图表４－６所示。图表４－６
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４１１会计学原理（新编）
待处理帐产损溢借方贷方或：期初余额：期初尚未批准期初余额：期初尚未批准转帐转帐的财产物的财产物资盘亏、资盘盈数减去毁损数减去盘盈数盘亏、毁损数的净损失的净溢余本期发生额：本期发生财产物本期发生额：本期发生财产物资的盘亏、毁损资的盘盈数；报数；报经批准转经批准转帐的财帐的财产物资盘产物资盘亏、毁盈数损数或：期末余额：期末尚未批准期末余额：期末尚未批准转帐转帐的财产物的财产物资盘亏、资盘盈数减去毁损数减去盘盈数盘亏、毁损数的净损失的净溢余
四、调整帐户调整帐户是用来调整某些有关帐户的数字而设置的帐户，以便提供管理上所需要的资料、数据。在会计核算中，为适应经营管理多方面的需要，对于某些会计核算对象的增减变动和结余情况，需要按两种不同的要求来计量。 在这种情况下，就需要设置两个帐户，用一个帐户来调整另一个帐户的计量，前者称为调整帐户，后者称为被调整帐户。调整帐户，由于调整方式的不同，可分为备抵调整帐户、
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会计学原理（新编）５１
附加调整帐户、备抵附加调整帐户。 现分别说明如下：（一）备抵调整帐户备抵调整帐户是用来抵减某被调整帐户余额的帐户。 调整方式是将被调整帐户的余额减去备抵调整帐户的余额，求得调整后的数额。 因此，备抵调整帐户的余额同被调整帐户的余额一定在相反方向，前一个帐户如是借方（或贷方）余额，后一个帐户一定是贷方（或借方）余额。例如，“累计折旧”帐户是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产”帐户（被调整帐户）反映固定资产的原始价值，“累计折旧”帐户（备抵调整帐户）反映固定资产的累计折旧额。“固定资产”帐户的借方余额减去“累计折旧”帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。 这两个帐户的关系如图表４－７、４－８所示。图表４－７图表４－８固定资产累计折旧借方 贷方 借方 贷方
期初余额５０，０期初余额２０，００本期发生额４，０
期末余额２０，００期末余额５４，０
根据以上帐户，可计算求得以下数据：固定资产原始价值２０，０减：固定资产累计折旧额５４，０
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６１１会计学原理（新编）
固定资产净值１４６，０（二）附加调整帐户与备抵调整帐户的作用相反，附加调整帐户是用来增加某被调整帐户的余额，从而确定某些资产、负债实有数的帐户。 附加调整帐户的余额与被调整帐户的余额一定在同一方向，前一个帐户是借方（贷方）余额，后一个帐户也同样是借方（贷方）余额。 在实际工作中，单纯的附加调整帐户已很少见，这里不再举例说明。（三）备抵附加调整帐户备抵附加调整帐户是一种既是备抵帐户，又是附加帐户的调整帐户。当它的余额方向与被调整帐户余额方向一致时，即是附加调整帐户；当它的余额方向与被调整帐户余额方向相反时，就成了备抵调整帐户。 工业企业会计制度中的“材料成本差异”帐户就是“原材料”帐户的备抵附加调整帐户。当“材料成本差异”帐户是借方余额时，表示材料实际成本大于计划成本的超支数，“原材料”帐户的借方余额加上“材料成本差异”帐户的借方余额就是材料的实际成本；当“材料成本差异”帐户是贷方余额时，表示材料实际成本小于计划成本的节约数，“原材料”帐户的借方余额减去“材料成本差异”帐户的贷方余额，其差额就是材料的实际成
