企业审计手册-第6节
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投资方向调节税计入“在建工程”中核算；是否将应缴盐税、烧油特别税（自
用部分）计入原材料中核算；代收应交税金是否通过“其他应收款”、“银
行存款”等科目核算。
（5）在应交税金审计中，产品税审计应注重企业产品销售收入的真实
性。通过对销售业务审计，查证企业有无虚增、隐瞒销售收入现象。增值税
审计中，应注重进项税额记录是否正确，有无错计（主要是多计）问题，销
项税额有无错计（主要是少计）问题。特别注意有无将不得从销项税额中抵
扣的进项税额作为扣除项目扣抵而漏交增值税，如购进固定资产、用于非应
税及免税项目的购进货物或应税劳务、用于集体福利或个人消费的购进货物
或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用
的购进货物或应税劳务。
所得税审计中，应注重审查应纳税所得额的全面性、正确性。
□应付利润审计的方法和内容
（1）根据“应付利润”贷方发生额及原始凭证计算程序和结果，审查企
业计算应付利润是否正确，是否将税后利润减去盈余公积金、公益金后，再
加上以前年度未分配的利润，作为确定利润分配的基数。
对联营企业，审查其是否根据联营协议中的规定或投资比例核定应付利
润。
对股份制企业的应付股利，审查其是否根据董事会决议核定应付股利。
（2）根据对“应付利润”借方的原始凭证审计，查证企业付出应付利润
时帐务处理是否正确。特别是按权益法核算情况下，是否转增投资人的投入
资本。
（3）对“应付利润”长期挂帐未付情况，应追查其原因，查看是否代对
方“保管”联营分利、形成对方帐外“银行”。
（4）（4）
□预提费用审计的方法和内容
（1）根据对发生预提费用经济业务内容的审查，查证企业是否将不属于
本期费用而在本期预提，或超过本期期限仍继续预提，如短期借款已归还，
而企业仍进行预提利息。
（2）根据对原始凭证审计，查证企业预提费用的真实性、合理性，企业
是否存在利用预提费用来调节生产成本问题。
（3）查证预提费用帐务处理是否正确，是否正确计入相关成本、费用科
目而没有混淆。
（4）根据“预提费用”明细帐期末余额，审查预提数与实际支出相差情
况。当实际支出数大于预提数较大时，企业是否按待摊费用处理，分期摊入
成本。
六、长期负债审计
六、长期负债审计
与流动负债比较，长期负债具有数额大、偿还期长等特点。企业举借长
期负债，一方面可以为扩大企业生产规模筹集资金，另一方面也增大企业投
资风险，一旦企业投资决策失误或投资使用不当，将会直接影响企业经营目
标的实现，阻碍企业生产的发展和经济效益的提高，同时损害投资者利益。
因此，对企业长期负债的决策、取得、使用、偿还等经济活动进行审查、评
价，监督企业在负债资金运动中是否有违法违纪、不合规等问题，对企业和
投资者都具有十分重要意义。
□长期负债的有关规定
（1）长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当区
分借款性质按实际发生的数额记帐。
（2）发行债券时，应当按债券面值记帐。债券溢价或折价发行时，实收
价款与面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利
息支出。
（3）长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。
长期应付款项应当按实际发生数额记帐。
（4）长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款在会计报表中分
项列示。
将于一年内到期偿还的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。
（5）企业应当按期偿还各种负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支
付的应付款项，应计入营业外收入。
（6）长期负债的应计利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产期间的，
计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中：与购建固定资产或者无
形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算
之前，计入购建固定资产的价值。
（7）“应付债券”是用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券的
本息。下设债券面值、债券折价、债券溢价、应计利息。
（8）企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利
率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查
簿中进行登记。
□长期负债审计中常见错弊表现
（1）企业改变长期借款用途。如用基建专项借款搞债券投资、计划外工
程项目等。
（2）利用长期借款利息和有关费用在固定资产价值和当期损益间的分
配，调节企业成本费用、隐瞒企业经营真实性。
（3）有意拖欠长期借款本息不予规还，或因借款投资决策失误，造成企
业无力还本付息。
（4）没有经过国家有关部门批准，擅自发行债券，或以集资名义发行企
业内部债券，为职工谋取非法利益。
（5）债券溢价收益不入帐，转移收益资金挪作他用，或将折价损失计入
生产成本。
（6）（6）
（7）发行债券利息支出帐务处理不正确，用来调节生产成本，或将应计
入固定资产成本的利息支出计入成本、费用；或将
56属于生产成本、当期损
益的利息支出、计入固定资产筹建工程。
（8）债券发行超出国家规定范围，违反国家批准规定的利率，擅自变动
利率发行。
（9）融资租入固定资产支付的利息和手续费，没有在安装、组建期间与
交付使用期间正确划分，或将支付的利息、手续费从一开始就直接计入当期
损益，或全部归入固定资产价值中。造成企业经营成果不实、固定资产价值
确定不准确。
（10）在采用补偿贸易方式偿还引进设备款的核算中，企业将经销产品
与返销还款产品、以及正常劳务收入与来料加工收入相混淆，隐瞒企业营业
收入。
□长期借款审计的方法和内容
（1）通过审查企业贷款申请、可行性报告、借款合同及有关计划性文件
资料等，验证企业借款的真实性、合法性，查证企业是否确实需要举借长期
贷款。
（2）主要通过审阅企业与借款项目有关的银行存款支出及有关原始凭
证，查证企业是否按规定用途使用长期借款。企业有无改变借款用途，或用
于其他投资、或进行转手“二次”贷款，非法向其他企业放贷，从中收取利
息等等。
审计企业长期借款是否按规定用途使用，还可以通过审查企业借款项目
是否按计划如期进行的方法，间接反映借款资金使用的合规性。如果借款项
目没有如期进行建设，企业又没有说明具体理由，或理由不充分，这时应注
重借款资金使用情况审计。查证企业在取得借款后，是否还有其他投资行为，
以及其他投资的资金来源。
（3）长期借款还本付息审计。根据企业借款合同、还款计划，审阅企业
“长期借款”明细帐以及相关原始凭证，通过对借方发生额审计，查证企业
是否按计划如期还款，是否符合合同规定期限和方式，通过对贷方发生额及
相关原始凭证审计，查证利息偿还的计算是否正确；核算是否无误。企业是
否将利息支出在“在建工程”和“财务费用”之间进行准确分配。通过“预
提费用”核算利息的，还应结合“预提费用”明细帐审查。
（4）将“长期借款”与企业资产负债表核对，查证企业是否如实在报表
上反映企业负债情况。
□应付债券审计的方法和内容
1。对企业发行债券合规性、合法性审计
主要审查企业发行债券，有无国家有关部门（如证券交易委员会、中国
人民银行）开具的正式批准文件。对股份制企业来说，还应查证董事会的授
权、批准文件、记录是否齐全。
2。对企业债券发行方式的合法性、正确性审计
对债券发行采用由金融机构包销方式的企业，主要审查其与承包人签订
的信托合同，并结合合同内容、有关经济合同法规等，查证双方是否严格履
行了合同中规定的权利和义务，发行方式是否严格按合同约定执行，发行费
用是否正确核算并及时计入企业期间费用，发行债券的计价、利息是否符合
批准的标准。
用是否正确核算并及时计入企业期间费用，发行债券的计价、利息是否符合
批准的标准。
审查企业债券发行，必须进行详审。但可以通过对其发行内控环节、方
式的评审，确定审计中的重点。
3。债券计价、核算及还本付息审计
（1）审查企业发行债券的计价是否有依据。通过查阅批准文件及记帐原
始凭证，审查企业折价、溢价发行债券是否合规，企业实际计价是否正确。
核对企业应付债券中“债券折价”、“债券溢价”及“债券面值”明细
帐，对照原始记帐赁证及批准文件，核实企业债券计价是否符合规定，会计
分录是否正确。
（2）企业发行债券还本付息方式都有预先规定，或分期还本付息或到期
一次还本付息。企业还本付息和折价、溢价摊销一般采用直线法，即平均摊
销法。
根据预先批准的还本付息方式和年限规定，算出企业平均每期应偿还本
金数额、应摊销折价、溢价金额，然后分别与企业“应付债券”明细帐、“债
价折价”的贷方、“债券溢价”和“债券面值”的借方发生额进行核对。如
计算值与帐面发生额有不符，应通过查验原始凭证进行进一步审查。如计算
值与帐面值各自对应相符，则可抽查原始凭证或对应会计分录，“财务费用”、
“应计利息”等明细帐，查证折价或溢价是否通过“应计利息”正确分摊。
（3）审查“应计利息”明细帐。主要是先根据票面利率计算出每期应核
算支付的利息，然后加上折价或减去溢价的平均摊销数，计入当期“财务费
用”。审计时，首先审查“应计利息”贷方是否定期平均记入每期应支付的
利息，抽查“财务费用”中对应的同一业务记录（根据日期、凭证号在财务
费用帐中查找），验证是否以利息加上折价或减去溢价后的金额增加财务费
用。
如果企业发行债券集资用于购建固定资产，则应根据固定资产已交付使
用并办理竣工验收手续的时间界限，审查“财务费用”中债券应计利息的核
算，验证企业是否在“在建工程”和“财务费用”之间正确分配应计利息净
值（加上折价或减去溢价后的利息值），即固定资产使用并办理竣工结算手
续前，利息净值计入“在建工程”，增加固定资产原值，在这之后，利息净
值计入财务费用。
（4）还本付息核算审计。一是根据合同、批准文件或还本付息计划的时
间，对照审查企业应付债券及明细科目——应计利息的借方发生时间和时间
间隔，查证是否与计划、合同等规定时间一致，从而审查企业是否及时按期
还本付息，二是通过复核测算，验证分期付息或还款的实际发生额是否正确，
有无多还多付或少还少付等不正常现象。如有，则应进一步查明原因。
□长期应付款审计的方法和内容
首先，根据对企业负债、投资情况的了解，以及分析“长期应付款”帐
目，核算项目和明细帐设置情况，判断企业存在长期应付款种类，针对不同
种类长期应付款，选择不同方法。
对企业实际存在长期应付款项目而没有入帐核算的，应重点详细审查。
种类长期应付款，选择不同方法。
对企业实际存在长期应付款项目而没有入帐核算的，应重点详细审查。
通过对引进设备合同、交款单、提货单、以及融资租赁合同、协议
等审查，查证企业长期应付款存在的真实性、合法性。
（2）应付引进设备款审计。
①根据引进设备合同、提货单、缴款单等原始凭证，确定企业应付引进
设备款的实际价格，验证企业“长期应付款——应付引进设备款”记录的价
格是否正确。在按照补偿贸易方式引进设备时，企业是否将用人民币借款支
付的进口关税、国内运杂费和安装费等，也计入“长期应付款”中核算。
②根据合同、协议等有关规定，计算长期应付款每期应计利息，对照审
查“长期应付款——应付引进设备款”明细帐所记录的每次贷方发生额，查
证每期实际利息核算是否正确。
③根据固定资产交付使用并竣工结算时间，通过审查“在建工程”和“财
务费用”明细�
