企业审计手册-第5节
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号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称。
以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔
注销。
（7）在应付票据结算业务中，支付银行承兑汇票的手续费，应计入财务
费用。
（8）企业各项应付帐款应按供应单位设置明细帐。
（9）企业发生预收帐款应以合同规定为依据，向购货单位预收。预收货
款情况不多的企业，也可以将预收的货款直接记入“应收帐款”科目的贷方，
不设“预收帐款”科目。
运用“预收帐款”科目，应按购买单位设置明细帐。
“其他应付款”科目也应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置
明细帐。
（10）核算企业应付工资，应设置“应付工资明细表”，根据企业具体
情况，按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。
（11）应付给职工的工资总额在“应付工资”内核算。包括在工资总额
内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当日支付，都应通过本科目核算。
不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，
不在本科目内核算。
（12）企业应设置“应交税金”等科目，核算企业应交的各种税金。
计算出应交纳的增值税（仅限实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳
税企业。下同）、营业税及城市维护建设税，借记“产品销售税金及附加”
等科目，贷记“应交税金”。
根据
1994年
1月
1日起正式实施的增值税计税及会计处理的规定，作为
一般纳税人的企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。
在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项
税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。“应交增值税”科目的
借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际交纳的
增值税；贷方发生额反映销售货物或提供劳务应缴纳的增值税额、出口货物
退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵
扣的增值税款，尚未抵扣的增值税可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方
余额反映企业尚未交纳的增值税。
借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际交纳的
增值税；贷方发生额反映销售货物或提供劳务应缴纳的增值税额、出口货物
退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵
扣的增值税款，尚未抵扣的增值税可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方
余额反映企业尚未交纳的增值税。
（13）企业核算应交教育费附加、能源交通重点建设基金、预算调节基
金等，通过“其他应交款”。
（14）使用“预提费用”核算企业预提但尚未实际支出的本期各项费用，
如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等，实际支出数与已预提数的
差额，应计入实际支出期的成本，费用。如实际支出数大于已提数额较多时，
应视同待摊费用，分期摊入成本。
除必须保留预提费用外，本科目年终一般没有余额。
（15）按现行制度规定，企业可按工资总额的
14％提取福利费。
□流动负债审计中常见错弊表现
（1）利用“应付帐款”虚构债务，将已实现的销售收入、材料盘盈款等
转入应付帐款。
（2）利用“应付帐款”转移企业收入，为其他单位套购物资，而后从中
隐匿收入，贪污受贿。
（3）企业已取得的销售折扣，通过“应付帐款”从企业转出，被个人私
分或挪作他用，或增加成本费用等。
（4）应付帐款长期挂帐，使企业负债不实。
（5）利用“预收帐款”为其他单位转移资金、贪污分子贪污公款提供方
便，然后个人从中收受贿赂。
（6）利用预收帐款转移企业收入或隐瞒企业销售收入。
（7）企业因非商品交易而采用商业票据结算方式。
（8）将因无资金支付到期的应付票据而银行给予的罚息，计入成本费
用。
（9）企业用改变短期借款用途，用于购置固定资产投资建设、股票、债
券交易等投资活动中。
（1O）用短期借款弥补亏损、充抵收入，隐瞒企业经营真相。
（11）利用应付工资中应计入生产成本等项目工资和应计入“在建工程”
项目中工资的互相挤占，调节当期损益，隐瞒真实情况。
（12）将应在营业外支出中列支的离退休人员工资、应在职工福利费中
列支的职工医院、幼儿园等福利部门人员的工资，在应付工资中核算。
（13）（13）
（14）固定资产投资方向调节税没有在“在建工程”中核算，而是计入
生产成本。
（15）企业代扣代缴的税金拖欠不上交，或将代扣代缴税金转移，挪作
他用。
（16）在“应付利润”中将应付给其他单位利润部分长期挂帐，为其他
单位建立帐外“银行”。
（17）在权益法核算下，企业没有根据应付利润数额如实转增投资人投
资，或用现金、银行存款支付应付投资人收益后，又错误地同时虚增投资人
“实收资本”。
（18）在“应付福利费”计提过程中，擅自提高比例，或将应在“在建
工程”中列支的建筑施工人员的福利费，在生产成本中计提，虚增成本。
（19）企业不按规定用途使用福利费，如用于奖金发放等。
（20）利用“预提费用”调节企业成本。如将根本不属于本期应付未付
的费用，在本期进行预提。
（21）其他暂收和应付款长期挂帐，挪用暂收资金或被私分贪污；利用
“其他应付款”、“其他应交款”等挂列收入，隐瞒利润等等。
□应付帐款审计的方法和内容
（1）调查了解企业应付帐款的内控制度。主要了解企业是否将采购、验
收、发票支付和应付帐款记帐实行分工负责，互相监督，以及实行总帐与明
细帐定期核对制度。查看应付帐款明细表是否与总帐余额一致。
（2）审查资产负债中所列应付帐款金额与总帐余额是否相符，总帐余额
与明细帐余额是否一致。
（3）审查应付帐款明细帐（表）。应付帐款业务不多时应逐户核对，业
务量较多时应进行重点抽查。与原始凭单、对应科目进行核对。
审查重点：
①应付帐款明细帐中，业务内容反映不明确，不正常的项目。
②有关提供劳务性应付帐款业务。
③通过审查借方发生额，查看有无将实际已取得的采购折扣转移，被集
体私分、个人贪污或挪作他用等；涉及退货情况应结合审查退货单据，查看
虚实，是否假借退货将货款转作他用等。
④通过审查贷方发生额，查看企业是否将长期应付款与流动负债混淆，
有无虚构债务、转移资金。
（4）对长期挂帐应付帐款、数额较大应付帐款以及业务内容较特殊的应
付帐款项目，可以采用函询的办法，向对方单位索取证明材料。
（5）与对应科目核对，查证企业应付帐款帐务处理是否正确。
□预收帐款审计的方法和内容
在预收帐款审计中，首先查证预收帐款的依据，企业是否根据合同规定
向购货单位收款的预收货款，其次应结合企业原始见证审查，帐务处理审查，
重点审计借方发生额，查证是否将预收货款计入销售收入、是否借合同取消、
退还预收货款之机，转移企业资金。
对预收帐款贷方发生额，应重点审查企业是否正确，及时入帐，有无直
接用于企业奖金发放等开支。
□应付票据审计的方法和内容
□应付票据审计的方法和内容
审查企业应付票据内控制度是否健全
（1）所有签发的票据都应该得到有关负责人的授权、批准。
（2）应付票据的经办人、签名人、记帐人由不同人分别负责。
（3）企业是否设置“应付票据备查簿，”详细登记每一应付票据的种类、
号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款人姓名、单位名称，以及付
款日期和金额等详细资料，以及应付票据到期付清时，是否在备查簿内逐笔
注销。
（4）盘点库存应付票据，查看应付票据号是否连续（包括存根号），并
按“应付票据备查傅内容，逐项进行核对。
2。审核发票、银行付款通知单等原始凭证
查证应付票据结算内容是否真实。特别是付款日与到期日是否相符，提
前或到期未付的原因是否合理、合法审查应付票据开出时间是否正确、是否
与发票日期一致、是否进行的是商品交易。
3。审计应付票据明细帐、记帐凭证
查证财务处理是否正确，特别是银行收取的手续费、到期支付利息，是
否正确计入财务费用
□短期借款审计的方法和内容
（1）根据企业借款申请书，进帐凭单，审计企业是否确实发生借款业务，
有无借用短期借款转移联营分利等违法行为。
（2）根据对银行存款支出业务审计，查证企业是否用短期借款发放奖
金、工资、从事股票等债券交易，不按规定用于弥补流动资产不足。
（3）根据借款合同及有关凭证，核算企业应付利息金额。如果应付利息
远远小于实际支付利息，则企业可能存在帐外借款，应进一步追查。
（4）审核财务费用中有关借款利息的记帐凭证，查证短期借款利息是否
按支出额大小，通过预提费用分月、分季计入财务费用，或在还本付息时一
次结清。
□应付工资审计的方法和内容
（1）将企业职工名单（或抽查某部门人员名单）与劳动人事部门掌握的
人员名单核对，查看企业有无虚列人员名单，滥发奖金、工资，偷漏个人调
节税等问题。
（2）在“资产负债表”中，审查应付工资数额与应付工资帐余额是否相
符，并核对企业本期应付工资与上期应付工资差额，如相差较大，应进一步
查明原因，审查企业是否突破工资总额计划控制指标。
（3）通过审查“工资结算汇总表”，查证企业是否将应计入福利费的补
助、医药费等不应包括在工资总额内核算的开支计入了工资总额。
（4）通过审查“工资费用分配汇总表”，审计企业工资费用分配是否正
确，有无将应在专项工程、税后留利中列支的工资计入生产成本等混淆工资
界限问题。同时对照有关帐目审计，查证“制造费用”、“管理费用”、“生
产成本”等是否如实、准确计入应计工资。
（5）审查、核对“工资结算汇总表”和应付工资帐中代扣款项，是否真
实、一致及账务处理是否正确。如有疑点则可对原始凭证进行审查。
□应付福利费审计的方法和内容
（1）审查应付福利费提取的基数是否正确。通过查阅“福利费计算表”
（计提福利费原始凭单）并与工资分配表核对，查证企业是否将工资总额扣
除奖金部分后，作为计提应付福利费核算的基数。同时审查计提福利费比例
是否正确、核算计提额是否准确。
（计提福利费原始凭单）并与工资分配表核对，查证企业是否将工资总额扣
除奖金部分后，作为计提应付福利费核算的基数。同时审查计提福利费比例
是否正确、核算计提额是否准确。
通过审查提取福利费的原始凭证以及对应的成本、费用科目，查证
企业计提福利费帐务处理是否正确，有无将应在“在建工程”中列支的福利
费计入生产成本的现象。
（3）通过审查“应付福利费”借方发生业务，抽查部分原始记帐凭单，
审核是否严格按规定的开支范围使用，有无挪用挤占的现象发生。
□应交税金审计的方法和内容
（1）审查企业应交税金明细帐，查看企业是否将不需预计应交数的印花
税也在应交税金中核算，使企业应交税金不实。
（2）通过审查企业预计应交税金的贷方金额及计算原始凭单，查证各项
应交税金计算基数是否正确，适用税率是否准确、计算公式是否正确。
（3）审查“应交税金”借方金额以及有关原始凭证，查证企业是否及时
交纳各种税金，有无拖欠现象。
（4）通过审计“应交税金”贷方金额、对应科目及原始记帐凭证（可抽
审），验证帐务处理是否正确。是否将应交增值税、营业税、应交城市维护
建设税等计入“产品销售税金及附加”、“其他业务支出”、“待摊费用”
中核算；是否将房产税、车船使用税、土地使用税计入“管理费用”中核算；
是否将应交所得税在“利润分配——应交所得税”中核算；是否将固定资产
投资方向调节税计入“在建工程”中核算；是否将应缴盐税、烧油特别税（自
用部分）计入原材料中核算；代收应
