企业审计手册-第3节
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中。待收到应计利息时，增加投资收益。
（2）企业债券长期投资，在一个会计期间，无论是否实际收到应计利息，
企业都应对投资收益进行预计，相应增加当期投资收益。
（3）企业溢价购入债券，其溢价额应在持有期内在“投资收益”中平均
分摊完毕，债券到期时其帐面价值应等于面值。具体分摊方法：如溢价额为
300元，持有期为
3年，每年可收入利息
500元。则年终预计利息时，因每
年摊销
100元（3003），则年预计投资收益则为
400元（500—100）
借：长期投资——应计利息
500元
贷：长期投资——债券投资
1OO元
贷：投资收益——债券投资收益
400元
若是企业折价购入债券，则折价额也应在持有期内通过“投资收益”摊
销，最终使债券投资帐面价值等于面值。如上例，若折价为
300元，其他不
变，则年终预计投资收益时：
借：长期投资——应计利息
500元
借：长期投资——债券投资
100元
贷：投资收益——债券投资收益
600元
7。其他长期投资的核算方法、适用规定同上
只是应强调的是，其他长期投资也应适用权益法和成本法核算投资权
益、收益。
□长期投资审计中常见错弊表现
（1）长期投资的资金来源不对。如企业用变卖固定资产收入、长期借款、
工程用款等资金从事投资活动。
（2）以长期投资方式转移企业资金，使国有资产出现“体外”循环，不
被企业控制，长期为企业“地下经济”服务。特别是外埠联营方式长期投资，
资金一旦投出即不受企业财务控制，长期没有投资收益，而实际收益留存外
埠联营单位，供企业人员去外埠花用。这种长期投资实质是企业帐外“银行”。
（3）长期投资计价不正确。或没有包括投资手续费、佣金等费用支付，
或将已含的宣告发放但尚未支付的股利或应计利息计入投资成本，待实际收
取这部分利息或股利时转作他用或被私分。
（4）在股票投资中混淆成本法与权益法核算方式；根据完成承包指标需
要，用投资收益调节盈余。
（5）混淆长短期投资界限，将应属于长期投资项目列入长期投资核算，
虚增企业流动资产。或相反，将短期投资列入长期投资人为削弱企业偿债能
力。
（6）债券折价和溢价摊销不正确。将折价购进债券的帐面价值按债券面
值记录，而将折价部分转移、挪用或私分；或将溢价部分直接计入生产成本、
期间费用等。
（7）企业购买债券的应计利息核算不正确。特别是企业所购债券的发行
日或付息日与会计年度不一致时，企业年终没有调整应计利息，从而没有正
确反映各会计期间的收益情况。如企业
1O月
1日购入债券，付息日为第二年
3月
1日，企业在购债券年年终应预计该年最后三个月的应计利息，但企业
没有预计，使年终投资收益不实。
（8）长期投资收回时核算及帐务处理不正确，或有意隐瞒收益或亏损，
或收回投资被挪用，特别是收回的现金和有形资产部分。
□长期投资审计的基本方法和内容
（1）对投资来源审计，在综合了解企业效益状况下，查证企业是否在盈
利条件下进行的长期投资。查证企业是否在还债能力较强、到期负债能如期
如数偿还、专项工程进度有保证、生产运营正常，没有资金短缺现象等条件
下用长期闲置资金进行的投资。
（2）对投资可行性进行审计。根据对企业决策投资时的文件资料、批准
手续及投资凭证等的审查分析，验证企业投资的可行性分析是否正确，预测
投资收益。如发现企业某项长期投资带有较大盲目性，既无长期利益又无短
期收益，则应将此项长期投资作为重点审计。
手续及投资凭证等的审查分析，验证企业投资的可行性分析是否正确，预测
投资收益。如发现企业某项长期投资带有较大盲目性，既无长期利益又无短
期收益，则应将此项长期投资作为重点审计。
对企业长期投资内控制度进行审评。
①验证企业长期投资决策文件是否齐全，立项分析是否深刻、细致，批
准手续是否齐全，投资初期的原始凭证的保管是否完整。
②查证长期投资财务管理是否科学细致，是否设置了“股票投资”、“债
券投资”、“其他投资”、“应计利息”等明细帐，是否根据需要建立了相
应详实的“备查簿”，如企业同时购买几种长期债券，则应分页记帐或建立
“备查记录”。
③盘查企业长期投资书面证明的保管是否安全、完整。可采用盘点方法
验证长期投资的票证、证书、合同等保管是否安全，完整。总计价值与帐面
记录是否一致。在职务分工上，保管票证、书证及合同的人员是否与记帐、
核算人员分开。
（4）股票投资审计。
①股票投资形成的审计。企业进行股票投资有两种主要形式，一种是直
接在股份公司参股；一种是通过证卷交易所从事股票投资。企业无论采取哪
种方式的股票投资，都应取得“簿记式股票”、“实物券式股票”等股票持
有证券。参股式投资还应有协议书，公司章程等文件资料。审计人员应通过
对这些资料的审查，验证股票投资的确定金额，并结合有关票据，核对股票
投资计价是否正确。企业如以无形资产、实物等形式投资，还应验证企业的
资产评估证明。查证评估证明来源是否合规、评估内容是否与投资行为一致，
评估价值是否大致符合实际等等。此外，还应审查投资形成的佣金、手续费
等是否计入投资价值，或企业有无将不应计入的费用开支计入投资成本、投
资成本中是否含有已宣告发放的股利。
②通过审查股票投资中形成的文件、协议，投资时立项说明等，验证投
资期限划分是否正确，有无混淆长、短期投资现象。
③通过审查股票投资协议等文件及股票持有价值证明，验证企业选择的
投资核算方式是否正确。或通过函询，到接受投资单位查询等办法，验证企
业是应按成本法核算还是应选择权益法。一般情况下，企业拥有被投资单位
25％以上股权时，应当选用权益法核算。
④股票投资收益审计。股票投资收益的取得主要有三种渠道：一是持有
期间得到应分派的股息、股利，二是转让后股票升值带来的收益；三是公司
破产，投资企业在破产清算中追回剩余权益。第三种情况实际是投资损失。
审计人员应通过对企业股票投资明细帐、证券交易所结算清单、破产清
算单据、银行存款日记帐的审查及被投资单位的分红派息情况的了解，审计
企业是否将投资收益、损失及时入帐、核算在及时入帐核算前提下，还应根
据企业帐本记录和凭证，分析企业在权益法或成本法核算下的帐务处理是否
符合会计制度规定。即成本法核算下，取得股利收入直接增加投资收益，权
益法核算下，将分派股利直接增加投资帐面价值，同时增加投资收益；收取
现金股利时，冲减投资帐面价值、不增加投资收益。
被投资单位发生亏损或转让、清算投资发生损失，也应先通过“投资收
益”核算，不能直接增加生产成本、费用。
（5）债券投资审计。
①债券投资形成的审计。通过审查投资凭证、银行存款日记帐、债券投
资明细帐、备查记录有关票据，验证债券投资计价是否正确。债券投资是否
含有应计利息，是否不计折价或溢价因素而按面值记入投资金额。是否将投
资中发生的手续费等计入了企业生产成本、期间费用。
①债券投资形成的审计。通过审查投资凭证、银行存款日记帐、债券投
资明细帐、备查记录有关票据，验证债券投资计价是否正确。债券投资是否
含有应计利息，是否不计折价或溢价因素而按面值记入投资金额。是否将投
资中发生的手续费等计入了企业生产成本、期间费用。
对待有期较长的债券的折价、溢价摊销核算，还可以通过审查投资帐面
价值是否平均递增或递减，审查是否平均摊销折价或溢价。
③债券收益审计。债券投资收益的预计一般可以从债券凭证中直接查
证。收益取得主要有三种明确形式：一次还本付息，分期付息、期末还本，
分期还本付息。由于利息收取时间固定、利率固定，所以审计债券收益是否
如期预计或收取，以及预计或收取金额是否正确，有无少收取等现象，帐务
处理是否合规，审计人员可以通过银行存款日记帐、“长期投资——应计利
息”、“投资收益”等帐本查证。对记帐原始凭证可以抽查。一次还本付息
情况下可不查对银行帐。
特别应注意的是，如果付息期与会计年度不一致时，应注重审查企业是
否按会计年度预计了利息收益。
（6）投资转让审计。
无论是股票投资转让、还是债券投资转让，重点是审查企业取得的转让
凭证。通过证券交易所或银行等机构转让，都应有结算清单。审查主要内容
是企业帐面转让记录与实际转让收益、损失及转让金额是否相符，转让收益、
损失及面值的帐务处理是否正确，有无借转让之机转移企业资金、化公为私
等违法乱纪行为。
（7）其他投资审计。
其他投资是指企业除股票投资、债券投资以外的、对其他单位的投资。
企业可以用货币资金、固定资产、材料、无形资产等进行其他投资。由于其
他投资是目前我国大多数企业最主要长期投资方式，其主要表现是联营，因
此其他投资应是审计重点之一。
①审查其他投资的真实性、合法性。主要是通过对投资时的可行性研究、
批准文件、有关部门批示、投资合同、协议等审查，验证企业是否确实发生
了其他投资，有无借投资方式转移资产等不法行为；有无将固定资产、在建
工程等投资计为其他投资，有无将出租固定资产等形式的资产转移列为其他
投资。
②审查其他投资价值确定的真实性、合理性。主要是审查企业是否有合
法的出资证明，资产转出手续是否齐全，审批环节是否完整。通过审查有关
部门开出的出资证明、出库单据等原始凭证，核对企业“其他投资”记录的
真实性。如企业记录原始投资价值小于企业通过投资实际转出资产的价值，
应深入检查多转出财产去向。
通过对协议、合同、出资证明或向被投资单位函询证明，确定投资实际
价值及占被投资单位比例后，确定企业是否正确选择核算方式。
③其他投资收益审计。其他投资收益审计，主要是通过对投资计划、协
议的验证，查看企业是否如期取得收益并及时入帐。
一般情况下，企业若以联营等其他投资方式形成企业“帐外银行”，投
资收益并不如数如期地按计划收回，只是收回部分收益并入帐，其余部分寄
存接受投资单位。
资收益并不如数如期地按计划收回，只是收回部分收益并入帐，其余部分寄
存接受投资单位。
④其他投资核算方式、帐务处理审计。主要是通过复核企业核算方式，
查证企业选择成本法或权益法核算投资是否准确；通过对投资形成、收益取
得等业务帐务处理审查，注意其帐务处理是否合规，这方面可参照前述的股
票、债券投资审计的方法。
（8）最后，通过对企业长期投资总帐、明细帐和资产负债表、财务状况
变动表的对比分折，查证长期投资是否如实在会计报表中予以反映。
四、固定资产审计
四、固定资产审计
固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工
具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设
备的物品，单位价值在
2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为
固定资产。
固定资产审计，就是对固定资产在取得、使用过程中，其价值增减变动
的真实性、正确性、合规性的审查。由于固定资产是企业从事生产活动的重
要物质基础。在企业全部资产中，固定资产占很大比重，且固定资产有价值
运动周期长、增减变化复杂、作用时间久等特点，因此对固定资产的审计直
接影响企业资产的保值、增值，直接反映企业经济效益的真实性、可靠性。
□固定资产计价的规定
（1）购入的，按购买固定资产全部实际支出计价。
（2）自行建造的，按建造过程中实际发生的全部支出计价。
（3）接受捐赠的，按发票帐单所列金额加上企业为此固定资产支付的运
输费、保险费等费用计价。无发票帐单按同�
