企业审计手册-第24节

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新股份公司生产经营所需要。如果把原有企业全部财产都折价入股，势必给
新公司增加“包袱”。因此，这部分新公司不需要的财产如何处理？处理是
否得当？应把它作为审计之内容。

其二是对原有财产进行评估作价是否偏高或偏低。

由于企业现有各种财产（特别是固定资产）的帐面价值与现价（市价）
存在着明显的偏离，所以按照帐面价值折价入股显然是不合理的。计价的偏
低或偏高，都将为股份公司的经营和财务成果带来不良影响。首先是影响成
本计算费用计算的真实性，进而影响利润计算的真实性。影响利润的真实性，
就会影响上交积金数额利润的多少，也影响股东所得、股票上市价格以及公
司的信誉。其次是对不同股东作价的高低也直接影响投资人（股东）权益。

其三是原有企业财产投入时会有一定的风险，这种风险包括以财产入股
的应收帐款可能存在的呆帐风险；生产设备由于技术进步而出现提前淘汰的
风险等。所以评估入股财产价值时，对可预见风险应当做出相应的备抵，提
留一定份额的风险准备金。

因此，对股金构成进行审计时，其审计对象主要是投资人（股东）以非
货币形态的财产入股时形成的股金。重点是对这些财产物资的实物形态及其
计价进行审查。

首先审查折价入股的固定资产的实体和价值。主要查明投入的固定资产
中需用与不需用各部分所占的比重；再审查固定资产计价，本着合规性和公
允性的原则，查明计价是否妥当。固定资产的评估计价，一般可以在帐面净
值基础上，参照市场价格确定一个调整系数，以避免帐面价值与市场行情的
重大偏离。审计时可依据国家有关规定、公司法的有关规定以及投资双方协
议文件确定的计价原则和方法加以稽核，目的在于查明计价的准确程度。

其次审查流动资产的实体和价值，包括审查库存材料、低值易耗品和应
收帐款。

审查库存材料主要是材料的实物构成，即实用的、超储的、残次损坏的
以及不需用的各部分材料比重。审查材料的计价：计价是否合规、合理，是
否有不适当的压价和提价。

审查低值易耗品，查明在库、在用等方面的数量、金额、计价是否合理。

审查应收帐款，主要审查每笔应收帐款的构成、形成及帐龄。评估入股
时风险的预测等方面是否合理、公允。


最后重点审查财产评估入股时对财产风险的预见和处理，是否合理、合
法。

最后重点审查财产评估入股时对财产风险的预见和处理，是否合理、合
法。
首先审查固定资产投资，查明投资的项目是否有审批手续、是否可行、
是否存在盲目扩大固定资产投资规模，并审查投资的效益如何、资金利润率
高低、投资回收期长短等方面。

再审查用于流动资金周转的股金，查明流动资金的投入是否合理；资金
利用效果如何，即资金的周转天数、周转次数以及资金利润率如何。
企业如果有将股金用于除了固定资产和流动资金周转以外其它的用途，
应查明是否合理、合法。


三、股份公司利润和利润分配审计

三、股份公司利润和利润分配审计

股份公司的经营者、投资者开办公司的目的就在于获取利润和股息，因
此，公司的盈利水平和股息分配标准，不仅为经营者、投资者所关注，也为
社会上的投资意向者所关注。所以，公司的财务状况必须向全社会公开，而
公布的财务报告是否真实、是否可靠就成为社会十分关切的问题。

利润和利润分配审计就是要审查公司公布于众的财务状况是否真实、是
否正确，向公众揭示公司确实的创利能力，当然也为公众指出其潜在的创利
能力，正确引导社会上的资金流向，促使我国的股份制经济健康发展。

□利润的审计
利润是公司经营的目的，也是国家、公司、股东、股民及本企业职工关
心的重要指标。利润审计，就是对利润的形成的真实性、合法性、合理性进
行审查，核实公司利润形成的渠道是否得当、数额是否正确、核算方法是否
符合会计准则和新会计制度要求。

股份公司的利润构成公式是：

利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出其中：

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金－营业费用（财务费用、管

理费用、经营费用、销售费用、进货费用等）

（1）在影响利润的诸多因素中，营业利润占相当大的比重，应为首先审
查的重点。
审查营业收入是否真实：核对发票存根、销售合同、销售明细帐、产成
品（库存商品）明细帐、提货单等方面，稽核营业收入的计算是否正确，也
不可忽视其它业务（其它销售）收入是否全部入帐，是否与营业外收入混淆。

其次审查营业成本。审查营业成本的关键，是审查公司在结转实现营业
收入的营业成本时是否严格执行了会计核算的配比原则，是否有人为的多结
或少结营业成本，借以调节当期利润的行为。届时要核对发票存根、销售汇
总表及产成品（库存商品）明细帐等内容，审查是否存在有收无支、有支无
收等问题。

再次审查营业税金。股份制企业的营业税金主要是营业税、增值税、城
建税和教育费附加。审查营业税金的重点是：①税种是否恰当；②税率是否
合理；③纳税基数（依据）的计算是否正确；④税额的计算是否正确；⑤减
免税是否经过审批、是否合理；⑥纳税是否及时；⑦纳税环节是否恰当。

最后审查营业费用。营业费用也有个配比原则问题。
一方面审查待摊费用，预提费用帐户，审查摊销、预提的期限与费用的
受益期是否一致，帐务处理是否正确。
另一方面，审查各费用明细帐是否有超出费用支出标准和范围的情况，
特别是招待费、差旅费等，工资费用是否超过税前列支的标准等。

（2）审查投资收益的计算是否正确。新会计制度执行后，投资收益作为
一种企业的经营性收入计入公司的利润总额。
投资收益的计算是否正确，其关键是权责发生制问题，特别是长期投资。
长期投资一般都要在较长时间才能实际取得收入（债息、股利、分来利润等）。
但按新会计制度规定，要将当期实现的投资收益设入当期损益，也就是说要
按期结转当期投资收益。


因此，审查时要重点审查长期投资的四个二级科目，特别是“长期投资
—应计利息”科目，审查投资收益的结转及帐务处理是否正确。对于股票投
资还要侧重审查企业按“权益法”核算时的帐务处理是否正确。因为一般在
这种情况下影响投资收益的数额都比较大。

因此，审查时要重点审查长期投资的四个二级科目，特别是“长期投资
—应计利息”科目，审查投资收益的结转及帐务处理是否正确。对于股票投
资还要侧重审查企业按“权益法”核算时的帐务处理是否正确。因为一般在
这种情况下影响投资收益的数额都比较大。
审查营业外收支的合规性。审查时主要查明营业外收入和支出的具
体内容是否符合会计制度，财务制度规定的范围、内容及审批程序。特别是
营业外支出，要按明细帐逐项审查，核对原始凭证，审查企业是否有将应由
税后自有资金列支的费用记入营业外支出，比如各种罚款、违约金、滞纳金、
捐赠、赞助额等。
□利润分配的审计
股份公司当期实现的利润，首先可以用来弥补以前年度的亏损，但延续
时间不得超过　
5年，5年后仍未弥补完亏损则应由税后利润弥补。
然后，计算应交纳的所得税。按新会计制度规定，股份公司的税后利润
按下列顺序分配：

（1）被没收的财产损失，支付各种税收的滞纳金和罚款；
（2）弥补以前年度的亏损；
（3）按税后利润扣除上两项后的　
10％提取法定盈余公积金，但法定盈
余公积金已达到注册资金的　
5O％时可不再提取；
（4）提取公益金；
（5）支付优先股股利；
（6）提取任意盈余公积金；
（7）支付普通股股利。
公司如果当年无利润，不得分配股利。但经股东会特别决议，用盈余公
积金弥补亏损后可动用盈余公积金分配股利。股利不得超过股票面值的　
6％，而且分配股利后，盈余公积金一般不得低于注册资金的　
1/4。

因此，审查时首先审查公司计算交纳的所得税是否正确，包括审查税前
弥补亏损的金额及时间，是否超过了五年，所得税的减免是否经过审批，是
否合理、合法。

其次审查法定盈余公积金的提取，基数是否正确、比率是否合规，数额
计算是否合理，是否有多提或少提现象，多提或少提都直接关系到公司的发
展和声誉。

最后审查股息（股利）的分配。重点是审查股息的分配率和分配方式：
分配率是否以国家有关法规、公司章程、董事会决议为依据，并参考银行利
率和股票行情而比较合理合法，是否偏高和偏低，原因为何。

股利的分配方式审查公司是以现金支付股利还是以债券、票据、股票来
支付股利，审查分配时是否合理，用现金支付时企业是否有足够的现金储备，
分配股利后是否影响公司的资金周转。

总之，公司的利润分配是否合理合法，直接关系到国家、公司、股东、
股民、职工各方面的经济利益，关系到公司的发展、信誉和威望。因此，对
利润分配详细地进行审查，促使企业严格遵守财经法规，正确处理国家、集
体、个人三者利益，正确处理眼前和长远利益，有着重要的意义。


四、股份公司财务报表审计

四、股份公司财务报表审计

□股份公司财务报表的作用
财务报表发挥的作用主导着财务报表审计的目的。财务报表的作用是多
种的，财务报表的利用者出于各自的需要，从不同的角度去分析和使用报表。

（1）国家赋予管理和监督职能的财政、税务、银行、审计、国有资产管
理各部门，通过公司报送的财务报表，检查企业贯彻执行国家方针、政策和
法令、税金的上缴以及资金状况、偿债能力等情况，履行其职能。
（2）企业内部管理层通过财务报表提供的会计信息，可以全面了解其经
营状况、财务成果，为加强管理、提高经济效益及预测下期财务成果提供了
可靠的资料。
（3）公司证券持有者及其它债权人，通过会计报表，了解公司资金运用
和经济效益情况，使报表成为各类投资者和债权人信息需要的工具。
（4）公司财务报表向社会公众公开，使各种各样的潜在的投资者和债权
人在决策时，可以直接考察公司的财务状况，做出投资决策，调整社会资金
的流向。
□股份公司财务报表审计的必要性
公司财务报表是总括反映公司在一定时期内经济活动和财务成果状况的
报告文件。所谓股份公司财务报表审计是指由专门的审计人员，对股份公司
编报并公布的财务报表，依据有关法规，予以稽查鉴证，表示报表可信程度
的审计意见，以利于社会公众中与公司存在（及准备存在）利害关系人作出
正确决策而进行的审计。财务报表审计也可称为由审计师（或注册会计师）
所进行的财务报表鉴证。对股份公司财务报表的审计虽然也是基于审计监督
的本质属性，但由于股份经济的特点，使审计工作在鉴证和公证领域又增添
了新的职能。

我国股份制企业和股票市场的产生，是为了适应生产社会化程度的提高
和社会主义商品经济发展的要求而出现的，是经济体制改革的产物。这对于
发展社会生产力，推动社会主义商品经济发展，起到了积极的作用。随着股
份经济的出现，股份制企业产权多元化的产生，对于股份公司会计信息可靠
性的需求者也发生了结构性的变化。原来企业的经营者、政府的有关部门、
金融部门等特定的单位对企业的经营状况、财务成果较为关心，需要利用财
务报表了解收集必需的会计信息；那么现在企业的投资者、股东、债权人等
以至于许多不特定的潜在的投资者、债权人都需要利用财务报表所提供的会
计信息来决策经营方针，尤其是关心财务报表的真实性、可靠性。这些需求
可信性很大的会计信息利用者的出现，构成了财务报表审计的必要前提。

股份公司公布财务报表，是为了利害关系者正确了解企业的经营成果如
财务状况，以便做出正确决策，因此，财务报表的真实性、可靠性是至关重