企业审计手册-第18节

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法人登记管理条例》、《外商投资企业法》、《股份有限公司规范意见》和
《有限责任公司规范意见》的有关规定。
（2）审查企业有关实收资本的财务会计信息是否在会计报表上得到了准
确可靠的反映，帐表数字是否一致。
（3）审查企业的资本金是否按照合同、协议或章程的规定及时、足额地
筹集，投资者有无延迟出资或逾期仍未出资等违约行为，同时，要审查有关
合同或协议、章程是否经过公证部门的公证，是否具有法律效力。
（4）审查企业有无将借入的资金作为实收资本核算，在办理了工商登记
后又归还给债权人，搞虚假投资，欺骗投资者的行为。
（5）检查国家资本金是否完整，帐实是否相符。审查企业在新旧会计制
度转轨过程中，是否准确地确定了企业现有资产的产权归属，有无侵占国有
资产行为。国家以各种形式投入的国有财产，是否及时入帐，全部入帐，有

无转移、挪用，形成帐外资产；有无将国家财产无偿转给其他企业如所属集
体企业长期无偿占用；国家以实物如机器设备、材料物资等投入企业的资本，
其计价是否正确，有无低估入帐，损害国家利益的问题。审计中要注意审查
企业是否按原各项投入资金的来源渠道对现有资金进行正确转换。

无转移、挪用，形成帐外资产；有无将国家财产无偿转给其他企业如所属集
体企业长期无偿占用；国家以实物如机器设备、材料物资等投入企业的资本，
其计价是否正确，有无低估入帐，损害国家利益的问题。审计中要注意审查
企业是否按原各项投入资金的来源渠道对现有资金进行正确转换。
审查企业实收资本中接受的实物、无形资产等是否符合国家规定，
投资各方协商确定的价值是否合理。企业吸收的无形资产投资，其价值是否
真实，有无经过有资格的评审机构鉴定，占注册资金比例是否突破了法律、
法规和财务制度规定的限额，新会计制度规定，无形资产的投资额一般不能
超过注册资金的　
20％，若有突破，是否经过有关部门鉴定和审批。
（7）审查企业接受投资时，是否准确地进行计量和会计核算。有无故意
错记、漏记行为，特别是将国家投资转作其他投资现象；实物和无形资产投
资的价值计量有无偏高或偏低现象；有无高估个人投资价值，损害国家利益
的情况；接受外商投资时，有无故意高估外商投资价值，损害国家利益的现
象，接受的外币是否按合同约定的外汇汇率或收到外币当时国家公布的外汇
牌价为基准折合为人民币本位币进行会计核算。
（8）检查企业有无吸收投资者已设立有担保物权及租赁资产的出资，如
有应立即清退。
（9）审查企业是否按规定将资本公积金、盈余公积金转作资本金。新会
计制度规定，资本公积金和盈余公积金可按规定转作资本金，要审查企业在
转增资本金时是否严格按规定的程序审核报批，是否办理了必要的法律手
续，是否符合国家和企业的有关规定。如股份制企业须经股东大会决议，在
办理增资手续后，才可将公积金转为股本，按股东原有持股比例分配新股。
法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存企业的该项公积金不少于注册资
本的　
25％为限。
（10）审查企业的实收资本损益是否体现了保全和完整原则。有无违反
规定将应计入资产价值或体现当期损益的支出及资产损失冲减实收资本，或
任意增减实收资本等不利于保护所有者权益的作法；有无投资者以各种借口
抽回投资的现象；合资或者三资企业中，有无外商投资不到位或无故撤走投
资的行为，有无外商投资未到，但已按拟定投资享受投资收益等情况；注册
资金的增加或者减少是否经过有关权威部门的认可。
（11）审查企业是否按实收资本中各所有者的投资比例来分享收益和承
担经济责任。有无故意压低国家投资的比例，减少国家应得收益现象，有无
使国家投资多承担了不应承担的经营风险，而未能享受其应得经济利益的行
为。
□资本公积金的审计
资本公积金是指直接由资本或者财产以及其他原因形成的公积金，是在
企业筹集资本金的经济活动中，由于资本交易变化本身所带来的资产增值，
是在资本投入过程中自然形成的。按照法定程序，资本公积金可以用于转增
资本金。资本公积金的来源主要包括资本溢价，即企业投资者交付的投资额
超过其约定资本金的差额，主要是股本溢价、法定财产重新评估增值，即对
企业资产重新评估时资产现值与帐面净值之间的差额、接受捐赠的财产以及
资本汇率折算差额等。资本公积金审计的主要内容有：

1。对资本溢价的审计
主要是对股本溢价进行审计。应先核对股本溢价的真实性；超面值溢价

发行股票是否经过了正当程序的批准，是否将全部发行收入都列入股本；差
价收入是否及时足额地计入资本公积的股票溢价帐户，有无转移、截留溢价
收入行为，如挪作他用或用来发放股利等不规范行为；有无将股本溢价计入
核定的股本内而未计入资本公积。

发行股票是否经过了正当程序的批准，是否将全部发行收入都列入股本；差
价收入是否及时足额地计入资本公积的股票溢价帐户，有无转移、截留溢价
收入行为，如挪作他用或用来发放股利等不规范行为；有无将股本溢价计入
核定的股本内而未计入资本公积。
法定资产重新评估增值的审计
法定资产重估增值是指根据国家有关规定对企业资产重新评估时重估价
增长于原帐面净值的部分，一般来说，企业发生兼并、清算、联营、承包、
租赁等重大经济活动时都应进行资产重估。重估增值因与经营活动无直接关
系，所以不能归属于某一所有者，而应属于整个企业共有，所以应放在资本
公积金中进行核算。审计中应检查：企业的法定财产重估是否依法进行，有
无在国家法律、法规规定范围之外，擅自进行资产重估，并将重估增值作调
整资产帐面价值和资本公积金处理；企业依法进行的财产重估，其财产重估
价值是否经过国有资产管理部门确认；在对外投资中，如果双方采用协商确
定用于投资资产价值的，其合同约定或协议约定的价值是否符合国家规定的
不得低于评估确认价值的　
20％的规定，财产评估的依据是否正确，方法是否
合理，有无随意高估或低估，帐实不符的问题等。

3。接受捐赠财产的审计
新会计制度规定，企业从外部无偿取得的各项资产，可以是现金、固定
资产、流动资产及无形资产等，都要计入资本公积金帐户，实物或无形资产，
按帐单所计金额或用其他方法合理计价，计入资本公积金。审计中应注意检
查：接受捐赠的资产来源渠道是否正当；计价是否准确；有无将接受无偿捐
赠的财产不入帐，有无私人侵占、据为己有或进行私分行为；有无不按财务
制度规定的计价方法计价入帐，造成资本公积金核算不实的现象等。

□盈余公积金的审计
盈余公积金是指企业根据国家规定，从所得税后利润中提取的各项企业
积累，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。对盈余公积金的审
计主要是审查其真实性、合法性。主要内容有：

（1）审查盈余公积金的提取是否真实、合法。提取基数、提取比例是否
合理、真实，有无违反规定多提、少提或虚提等问题。法定盈余公积金从利
润中的提取顺序是否符合国家规定，有无违反国家规定，税前列支，从而减
少国家所得税收入的情况；企业是否按时足额根据国家规定提取法定盈余公
积金；比例是否符合国家规定，提取来源是否正当，如股份制企业必须按当
年税后利润的　
10％提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金达到企业注册资
本的　
50％时才可不再提取盈余公积金。任意盈余公积金和公益金提取的来源
渠道是否正当，有无从成本费用中列支或在营业外支出提取，影响国家所得
税收入的情况，提取的顺序是否符合新会计制度规定的应在实现利润交纳所
得税，弥补以前年度亏损和提取了法定盈余公积金后进行，股份制企业公益
金提取应在提取法定盈余公积金后分派优先股股利之前进行，任意盈余公积
金提取应在分配优先股股利之后分派普通股股利之前进行。
（2）法定盈余公积金的减少变动是否经过正常手续审核批准。以股份制
企业为例，企业用以前年度法定盈余公积金弥补亏损、法定盈余公积金转增
股本及当年无利润动用盈余公积金分派股利等均须经股东大会批准，且需保
证在法定盈余公积金不少于注册资本的　
25％的前提下进行。
（3）审查盈余公积金核算是否正确，帐帐、帐实是否相符。

（4）（4）
□利润的审计
利润是指企业生产经营活动质量及其成果，在一定会计期间一般为会计
年度末的综合性货币表现，是企业财务成果的集中体现，是企业会计期末因
资产增值而实现的纯收入。利润这个指标是衡量一个企业经营状况好坏、经
济效益优劣的重要指标。企业经营活动的最终目标就是实现利润、向投资者
分配投资收益，并为企业进一步发展积累后劲。所以，对利润的审计是商品
流通企业所有者权益审计的重要方面。

1。本年利润审计
本年利润是指企业在本年度实现的盈亏总额。按照《企业财务通则》的
规定，企业的利润总额包括营业利润、投资净收益及营业外收支净额。
营业利润是主营业务利润加上其他业务利润减去管理费用、财务费用和
汇兑损失后的数额。投资净收益是指企业投资收益扣除投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得利润、股利和债券利息，投资到期收回或中途转
让取得款高于帐面价值的差额及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增
加的净资产中所拥有的数额等。投资到期收回或中途转让取得款低于帐面价
值的差额及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担
的数额等即为投资损失。营业外收支净额是指企业营业外收入与营业外支出
相抵后的净额。

“本年利润”是一个过渡性的会计科目，只是起汇总本年利润的作用，
期末余额应全部转入“利润分配”帐户，结转后无余额。因而对其审计的重
点应放在利润总额是否真实的审查上，审查企业是否将应计入利润总额的收
入和支出无一遗漏地计入本年利润核算，有无故意隐瞒收入、虚报支出，造
成利润不实、漏交国家税金的行为。审计内容主要有：

（1）检查营业收入是否真实、正确、合法，销售成本是否与销售收入相
配比，成本结转是否及时、准确；企业在转让无形资产时所得收入是否列入
了其他业务收入并转入“本年利润”科目；审查销售费用的支出是否真实、
可靠，有无弄虚作假虚列支出的情况；审查销售税金及附加的计算是否符合
税法规定，交纳是否按时、足额等。可根据企业销售收入明细帐、库存商品
明细帐、销售费用明细帐及其他业务收入明细帐等的记录及有关原始凭证和
记帐凭证进行审查。
（2）审查企业是否遵守国家有关营业外收支项目限制的规定，有无将本
应属于销售收入和其他业务收入的资金计入营业外收入，减少应纳销售税
金；有无故意隐匿少报营业外收支，私设“小金库”，多计营业外支出，从
而影响本年利润以及国家税金的行为等。
（3）审查企业是否在会计期末及时足额将“投资收益”帐户余额转入“本
年利润”帐户核算；投资净收益额是否准确、可靠等。
2。利润分配审计
利润分配是指对企业纯收入的分配。是企业将以前年度结存的未分配利
润和本年实现利润按国家有关规定和企业章程进行分配的过程，若以前年度
未分配利润是借方余额，则为未弥补亏损。利润分配是企业经营成果分割的
必要步骤，涉及到国家、企业和职工三方利益关系，能否正确、合理合法地


按有关规定执行分配制度，是企业财务核算上的关键。因此，对利润分配的
审计也是商品流通企业所有者权益审计的重要内容之一。

按有关规定执行分配制度，是企业财务核算上的关键。因此，对利润分配的
审计也是商品流通企业所有者权益审计的重要内容之一。
取　
10％的法定盈余公积金，用于弥补亏损或按照国家有关规定转增资本