企业审计手册-第15节
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见，编制商品削价清单，列明需要削价的商品类别、品种、削价幅度以及削
价原因等有关内容，报经企业领导批准后进行降价销售，财会部门根据削价
商品清单及销货日报表等有关资料计算削价损失，冲减商品削价准备和商品
销售成本。建立严格的商品削价管理制度，并认真执行。
价原因等有关内容，报经企业领导批准后进行降价销售，财会部门根据削价
商品清单及销货日报表等有关资料计算削价损失，冲减商品削价准备和商品
销售成本。建立严格的商品削价管理制度，并认真执行。
督促企业提取商品削价准备以后，积极处理积压商品，减少库存，
及时甩掉包袱。纠正一方面提取商品削价准备，一方面库存有问题商品不断
增加的做法。
4。库存商品溢余的审查
主要检查发生库存商品溢余是否以商品盘点结果为基础，并根据商品盘
点后的“商品溢余报告单”贷记“待处理财产损溢”科目，借记此科目时，
是否经过了领导批示同意。
5。库存商品短缺的审查
库存商品短缺的审查，除了处理的手续制度是否齐备以外，更重要的还
是短缺原因及责任的审查，因为有的单位或个人往往借正常库存商品短缺之
名，掩盖非正常的贪污、私分等损公肥私的行为。在帐务处理方面，也要注
意有无应列“其他应收款”科目的属于保险公司或其他过失人赔偿的损失，
而列入营业外支出或经营费用，私分赔偿款或转作帐外小金库的现象；属于
自然灾害造成的损失，有无不扣除残料价值和保险公司赔款，而扩大营业外
支出，隐瞒残料处理收入和赔款的问题。
6。库存商品销售成本的审计
库存商品销售成本计算正确与否直接影响企业财务成果，还直接影响到
国家利益，直接影响到库存商品期末余额的确定。因此加强这一业务的审计
尤为重要。审计的内容主要包括：①企业是否根据经营商品的需要选用适当
的商品销售成本计算方法，所采用的方法，在一个年度内是否持续使用，以
保证年度商品销售成本计算的一致性；②采用毛利率计算法计算销售成本
时，在季末或年终是否采用了其他方法对结转成本予以调整；③企业所采用
的商品销售成本结转时间，是否体现了本企业的实际情况和业务特点；④销
售成本计算的正确性，是否存在多计乱挤乱摊或少计成本来调节企业利润水
平的问题；⑤已销商品成本与库存商品成本之间的分摊是否符合规定、计算
是否正确。
7。库存商品清查盘点的审计
除了审计人员在审计过程中要进行实际的清查盘点，抽查企业平时的库
存商品清查盘点记录以外，还要检查企业是否建立必要的清查盘点制度，企
业有关部门在认真记录库存商品明细帐的基础上，通过对库存实物的清查盘
点，核实库存商品的实存数量及金额是否与帐面余额相符，实存商品品种是
否齐全；检查企业对盘点中出现的帐实不符情况，是否及时查明原因进行处
理；库存商品清查盘点是否真正讲求实效，根据清查盘点的范围，确定参加
盘点的人员和分工，做好盘点前的核对帐目、整理商品、校准度量衡器以及
准备商品盘点表和填写盘点商品等项准备工作，是否存在讲过场搞形式主义
的问题。
□受托代销商品的审计
受托代销商品是企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。代销的商
品，其所有权仍属委托单位，只是存放地点转移，仍属委托单位库存商品的
一部分。委托单位与受托单位签定代销合同或协议后，填制代销商品移库单
一式数联。其中一联交受托单位作为记帐依据。根据受托代销商品的这些特
点和程序，要着重审计以下几个方面：
点和程序，要着重审计以下几个方面：
审查代销合同。审查接受代销商品的委托方品名、规格、质量、价
格、数量等，看代销商品来源是否确实，有无偷梁换柱，进行其他业务；看
各类条件的指标是否合理，有无对企业不利的方面，如果存在而受托企业仍
然接受，有可能使受托企业受损失，而个人从中捞到好处。
（2）对照合同审查“受托代销商品”帐户，看合同中所订各项代销业务
在此帐户中是否都列入了核算。核算内容是否与合同所订内容一致。审查“受
托代销商品”帐户所列商品的变化情况，看其贷方记载时间，是否符合商品
运动的一般规律。
（3）审查“代购代销收入”帐户。根据合同所规定的结算方式和“受托
代销商品”帐户的贷方记载时间，看其采用取得手续费收入方式，售出代销
商品所得的手续费收入是否列入了“代购代销收入”科目进行核算；其采取
商品销售毛利收入方式代销的商品，是否按售价金额反映商品销售收入，如
果没有全额反映，要进一步追查差额部分的去向。
（4）审查企业相关帐户。在对受托代销商品审计中，难度比较大的是，
企业接受代销商品没有合同，也不在“受托代销商品”帐户反映，而是所谓
的“体外循环”。对这类问题的审查，要结合企业往来帐户发现问题，或者
通过“银行存款”、“现金”帐户审查发现问题。有时甚至可以从仓库、门
市部、柜台商品进销存记录中发现问题。
□商品进销差价的审计
商品进销差价是零售商品的进价与售价的差额，也是零售商品未实现的
毛利，它是计算零售销售成本正确与否的基础。对其进行审计主要内容包括
四个方面：
（1）检查企业在年终决算前，是否按商品盘点所列商品实存数量，对各
种商品进销差价进行了核实调整。如商品溢余的进销差价部分是否记入了“商
品进销差价”；商品调价是否经过盘点，查明调价部分商品数量，据以计算
商品实际调价的金额，并及时在“库存商品”和“商品进销差价”帐户做相
应调整；残损霉变商品削价后，零售价高于原进价时，削价部分记入“商品
进销差价”借方，削价后的零售价低于原进价的，原售价与原进价的差额借
记“商品进销差价”。
（2）审查所采用的进销差价分摊办法。进销差价分摊的方法通常是先计
算进销差价率，然后据以确定库存商品和已销商品应分摊的进销差价。进销
差价率的计算方法，一般有三种，即：综合差价率计算法、分类（分柜、组）
差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。第一种方法计算较为简单，但由
于各种商品进销差价率并不完全相同，不同差价率的商品存、销比例也不可
能相同，所以计算结果不够准确；第二种方法较第一种方法准确，但仍然难
以达到完全准确，而且计算工作量也较大；第三种方法准确但计算量大。审
查时，要注意在结转已销商品进销差价时，如果年内各月采用综合差价率或
分类（柜、组）差价率计算时，年末是否采用盘存商品进销差价计算法进行
调整，对多年不变采用固定综合差价率计算的要予以改正。
（3）审查进销差价的结转。首先要审查已销商品的正确性，由于差价结
转是以已销商品为基数的，如果已销商品核算不准确，显然要发生多转或少
转进销差价的问题。其次要审查已销商品与库存商品结转进销差价是否采用
了同一个进销差价率，进销差价率串户或是降低、抬高差价率进行进销差价
结转，都是错误的。
结转，都是错误的。
检查重点商品。审查商品购入凭证上进销差价额的计算有无差错，
特别是对于某些商品的差价率有不正常（大起、大落）的波动者，要进行调
查分析，看是有不应列入的进销差价项目混入该帐户，还是其他原因。
□加工商品的审计
为了适应市场需要，扩大商品销路，商品流通企业通过某种工艺将购入
的商品改制成一种新的商品。加工商品的审计，根据加工单位的不同，有所
区别。
1。委托外单位加工的审计
主要检查企业与受托单位是否签订加工合同或协议，明确加工商品的技
术要求、交货期限、加工费标准及结算方式；企业支付加工单位加工费用，
以及由于加工商品而发生的税金及各种附加是否严格按照合同及政府有关规
定执行；委托加工发生的费用、税金等支出，核算时是否按规定列入“加工
商品”核算，完整地体现加工商品的成本；商品加工完毕验收入库，是否达
到合同规定的质量要求，是否存在偷工减料情况，如有此类问题存在，而有
关人员未加揭示，应当追查责任，分析原因，作出处理。
2。企业自行加工商品的审计
企业自行加工商品的审计，除了在核算方面要注意，所发生的加工费、
应交纳的各种税金及附加，必须列入“其他业务支出”，不能与委托外单位
加工一样，直接列入“加工商品”外，重点要审查以下四方面：
（1）商业向工业让利。通过计算价拨加工作价，并与企业实际执行的价
格进行对比，实际执行的价拨价格高出计算出的价拨价格的部分即为商业向
工业让利的幅度。
（2）提高议价成品的出品率，缩小平价成品出品率。首先要根据企业库
存商品明细帐，计算出同一品种商品平、议价商品全部加工量，再根据实际
出品率，分别计算出平价、议价成品数量，然后根据企业产成品明细帐，计
算出平价、议价多计或少计的数量。
（3）工业挤占商业流动资金。一经查出，应当按照有偿使用原则，按实
际占用额和同期银行正常贷款利率，计算出应付利息。
（4）粮油经营企业加工后的粮油副产品未按经销价拨给粮食商业。在实
际检查工作中，通过检查粮油工业产成品明细帐和产品销售明细帐，计算出
当期销售的粮油副产品数量和销售毛利，扣除有关税金和相关费用，即得出
工业侵占商业利润的金额。
□出租商品的审计
企业出租商品业务是指企业将商品租给承租人，并收取租金的一种业务
行为。出租商品业务属于零售企业附营业务的一种，如农村供销合作社将经
营的农药机械，五金交电商店将经营的小工具，百货商店将经营的雨具，新
华书店将经营的图书等出租给消费者。对出租商品进行审计，首先要审查企
业是否有严格的出租业务管理制度，防止内部人员以出租为名，既不支付祖
金，也不预先交付出租商品的押金，长期占有使用，甚至据为已有；其次要
检查企业对出租商品是否按品名、规格设立明细帐，押金的收入、退出，是
否设立备查簿记载，并将现金视同销货款管理，租金收入凭收据存根向财会
部门报帐；再次要检查出租商品价值摊销期是否与受益期一致，有无随意扩
大修理费用和商品尚可出租即行报废，然后私分的现象。
□材料物资的审计
□材料物资的审计
（1）审查材料物资的管理。材料物资的特点是品种繁多、零星，又多属
于消耗性物品，如果忽视管理，很容易造成损失、毁坏、浪费等现象。为此，
应由管理部门确定专人保管，严格购入、领用手续，财务部门对材料物资进
行总分类和明细分类核算。
（2）审查材料物资的购入。重点是材料物资的购入计价，应当包括买价
和运杂费两部分，能够划分清楚的运杂费不应列支管理费用。纠正大额运杂
费列入管理费用加大费用开支的问题。
（3）审查材料物资的领用。一是审查领用手续，领用材料物资的部门从
保管部门领用时，是否填写了领用物资清单，并列明领用物资品种和数量。
二是审查领用物资成本的计算，检查是否采用适当的计算方法，计算结果是
否真实、准确。
（4）审查材料物资的清查。企业是否定期对材料物资进行清查盘点，盘
点后发生的盘盈、盘亏和毁损，是否查明原因，经过批准后，按照规定进行
处理。清查结果是否实现了会计部门数量、金额帐与实物管理部门的数量帐
相符，实物管理部门做到帐实相符。
□特准储备物资的审计
特准储备物资是为了满足国家特种需要而储备的物资。如国家物资储备
局储备的战备、抗灾物资和国家重点项目物资，国家粮食储备库储备的粮食
和油料等等。对特准储备物资审计内容包括：
（1）特准储备物资的状况，即所储备物资数量是否充足，质量是否完好，
有无被盗窃、挪用、腐烂变质的情况。
（2）特准储备物资是否实行专项保管，动用时是否经过国家或有关部
门、单位批准。
（3）是否按照储备物资的品种、规格设置明细帐，进行明细核算；仓储
保管部门、运输部门购�
