企业审计手册-第13节

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！


个人均不得收取；运管费实行适当集中，比例上交；运管费年终结余，除按
规定，列入计划支出者外，其余上交同级财政。

运管费审计的要点：

（1）审计运管费征收完成情况。检查应征、实征情况，查看按规定费率
计征的财务决算报表中营运收入和按定额计征的金额，核实征收的运管费是
否符合政策规定，有无瞒报收入，有无多收、漏收、欠交、拒交等情况。
（2）审查运管部门办理运费结算业务中计征运管费情况。要审查托运单
位预交的运费款项是否按承运者完成的运输周转量结算运费，并及时计征运
管费。结算是否正确，有无挤占托运、承运者的款项。
（3）审查经运管部门开出的运管费结算票据。由托运与承运者直接结算
运费的票据存根有无短缺；是否按结算票据的运费计征运管费，有无漏征、
错征。
（4）审查由承运者自行填写结算凭单、结算客货运费的票据存根，加算
运费总额，计算计征运管费是否正确。
（5）审查运管费收入是否专户存储。有无另立存款帐户，转移资金，私
拉乱用；有无与其他资金合并存储，擅自将存款利息转为奖金或其他支出等。
（6）审查其他收入款项是否符合规定。各种罚款是否按规定上交，有无
被挪作他用。
（7）审查代征税金等计算是否正确。收入是否及时解交委托单位，代征
手续费是否列入其他收入，分配是否执行有关规定。
（8）审查运管费收入是否按规定比例按时上交，有无拖欠。
□运管费支出的审计
运管费是公路运输管理的事业费，要坚持专项专用原则，任何单位和个
人不得挪作他用。运管费支出实行预算计划管理，使用单位必须将支出预算
报上级运管部门和同级财政部门批准后执行。

运管费支出的审计要点：

（1）审查支出计划执行情况。有无超计划支出，有无任意提高开支标准
和扩大开支范围，有无平调、借占问题，有无虚列支出转移资金。
（2）审查购入的固定资产是否经验收后列入经费核销。帐面反映是否真
实；有无将预付购置款列帐核销。
（3）审查基本建设投资项目的费用支出。是否按照建设单位编报的决算
和“交付使用财产明细表”列帐核销，有无将预付基建工程款项直接列入支
出核销。
（4）审查与有关单位共同购建资产，其资产的产权是否划分清楚和及时
入帐。
（5）审查支付给个人的各种款项，是否编制清册或填制有关凭证；是否
有制表人签名、领导批准、领款人签章；发放标准是否符合规定，发放的奖

金是否按有关规定，应纳有关税金是否按规定缴纳，税款的列支是否符合规
定。

金是否按有关规定，应纳有关税金是否按规定缴纳，税款的列支是否符合规
定。
审查各种拨交款项是否按规定办理，原始凭证是否齐全。
（7）审查其他支出、福利支出是否符合有关规定。
（8）审查年终结余资金是否按规定比例分配、结转，有无违反规定截留
结余资金。
（9）审查往来款项，有无在往来款项中直接进行收支核算；有无为外单
位提供帐户或出租帐户。
□运管费管理的审计
进行运管费管理的审计，对加强运管费财务管理，提高运管费管理水平，
管好、用好运管费，促进公路运输行业管理事业的发展，有着重要的作用。
运管费管理的审计要点：

（1）审查运管费各种内控制度是否建立健全，是否行之有效。
（2）审查各种台帐是否建立。如征费台帐是否完整，车籍台帐登记是否
及时，对封停、报废、过户等车辆是否办理登记注销手续。
（3）审查运管费票证管理情况。
①运管费票证是否设专人管理，请领、发放、回收、作废、检查、销号、
登记是否严格执行规定。
②是否使用统一规定的票据，有无自行印刷和使用其他收款收据；开票
和收款人员手续是否分开；使用的票据有无缺号、缺页，是否按规定办理注
销作废手续。
③票证管理人员开票和收款人员工作变动时，是否按规定办理移交手
续，有无悬案及未处理问题。
（4）审查财务管理情况。
①是否编制了年度征收计划，支出计划预算编制是否符合运管费开支范
围。
②原始凭证的记录是否及时、真实、准确；记帐凭证填写内容是否完整，
所附原始凭单是否合法有效。
③各项财产管理情况及现金管理情况，是否违反规定。

四、公路（航道）养护费审计

四、公路（航道）养护费审计

航道养护费（简称航养费，下同）是经国家批准和地方政府规定，按照
“以河养河”的原则，向航行于内河航道的运输船舶、竹（木）排筏和浮运
物体征收的内河航道养护整治资金。

养路费和航养费，按国家规定由交通部门作为专项资金管理。

□养路费和航养费审计的目的
养路费和航养费审计的内容，包括费用的征收、管理、计划安排、使用
和成本费用开支等方面。审计的目的主要是：

（1）审查养路费和航养费征收的基础工作是否健全，有关征收管理制度
能否做到“应征不漏”。
（2）审查养路费和航养费的征收是否合规，征收对象和范围、征费依据、
征费标准是否严格执行有关规定。
（3）审查养路、航道工程成本费用的合法性和真实性。
□养路费收入审计
（1）检查各征收单位是否建立了最本辖区机动车辆登记簿，登记车属单
位、车辆数量、吨位及征费标准；是否建立了封存、报停车辆登记簿，及时
交验牌照、行驶证、缴讫证等证件。
（2）检查各征收单位是否认真按照计征范围和标准征收养路费，有无任
意扩大、减征或免征等情况。
（3）检查是否实行按牌照征收和采用银行托收无承付的结算办法，有无
发生拖欠、拒交、隐瞒、逃漏征收养路费以及对集体单位、个体户、专业户
的徇私舞弊行为。
（4）检查养路费票证管理是否完备，内部控制制度是否严格，如票证是
否统一印刷、保管，日常征收和收入管理是否分开，以及了解和检查单位会
计制度是否健全。
（5）审查票证签发是否符合征收办法的规定，有无错收错发，如不该统
征的单位发了统征票（即按营运收入总额比例计征），不该减免的予以减免，
不该零征的而按旬、按次征收，以及拖欠、拒交等行为。
（6）审查养路费票证领取单编号是否连接，填写的领发票证数量起迄是
否正确，字迹有无涂改；如有可疑，应进行核对，弄清问题。
（7）审查票证销号是否按月办理，作废和退回的票证是否连同存根一并
交验，各征收单位是否认真做到帐、表、证、款四个相符。
（8）审查各征收站在收到养路费时，是否按规定及时解交银行、存入养
路费专户；有无故意隐瞒、坐支、截留、挪用养路费收入，以及截留外包工
程、利息、赔偿、罚款等收入，不作上交，存入“小金库”私自支用。
□航养费收入审计
（1）检查各级航养费征收部门对票据管理和征收的情况，各种航养费征
收票证包括征收凭证、缴讫证、免征证和港航规费收据等类别，一般规定由
省统一印制，发交各征收单位使用，格式是统一的，因此，不得仿制、假冒
或启用其他形式的票证。
（2）审查航养费收入完成情况是否正常，是否认真执行征　
132收制度，

做到计算正确，应征不漏，有无发生错收、漏收、擅自减免，涂改票证，任
意提高或压低收费标准等不正当行为。

做到计算正确，应征不漏，有无发生错收、漏收、擅自减免，涂改票证，任
意提高或压低收费标准等不正当行为。
检查各级征收单位和人员是否将已收到的款项，及时解交银行，专
户存储。有无截留收入、坐支挪用、隐瞒不报、化公为私，把专款转入“小
金库”或存入私人户头等行为发生。
（4）抽查过境船舶，核对票证，注意有无涂改、以多报少、漏交、抗交
养河费的情况，并复核计算费率是否正确。
□养路费和航养费支出的审计
1。养路费和航养费支出计划的审计
（1）检查支出计划的分配是否符合政策的规定，如公路小修保养经费与
大中修工程预算分配的比例关系，公路工程支出与养路事业费分配的比例关
系。航运工程支出与设备购置的比例关系等。
（2）检查据以编制支出的业务工作量及其各项消耗定额是否合理。
（3）检查人员经费编制的依据，包括工资、津贴、奖金及职工福利费的
估算，临时工雇用的人数计划，开支标准，以及民工出勤补助等计划拨款数。
2。支出审计的方法和应注意的问题
（1）是否按规定做到专项专用，有无挪用资金建造或扩大非生产性建设
和购置非生产设备。
（2）出包工程价款是否按规定结算，预付款是否及时扣回。
（3）承包外单位的工程价款是否及时正确结算。
（4）施工管理费是否按开支标准，如差旅费报销、劳保用品、保健津贴
的发放，有无扩大范围，提高标准；有无非生产人员过多，人浮于事，无事
可干。
（5）检查预算结余资金的处理是否合规合理。

《稽核与控制——企业审计手册》商品流通企业审计


一、商品流通企业审计的概念和分类

一、商品流通企业审计的概念和分类
商品流通企业是指以从事商品买卖和饮食、服务等经营活动为主营业务
的企业单位。包括国有、集体、私营、股份制、外商投资及其他经济性质、
组织形式的商业、粮食、对外贸易、供销合作社、物资供销、图书发行、石
油商业、医药商业、烟草商业等不同行业的企业。

这些企业从经营方式上可以分为两大类，即批发商品流通企业和零售商
品流通企业。所谓批发商品流通企业是向生产单位或从其他商品流通单位购
进商品，再转售给其他零售单位出售，或供应生产单位进行加工制造的商品
流通企业。这类企业的特点，一是经营量大，面对点多面广的零售企业和生
产企业，必须有足够的品种、数量库存商品来不断满足购买含的需要。二是
具有重新组合的特点，把工业生产的品种比较单一，批量大的商品进行必要
的挑选、分装，由工业分类改为适合商业的分类，以适应各类小型批发企业
和零售企业的需要。零售商品流通企业是，以商品直接供应给居民用于生活
消费，或供应集体单位用在非生产性消费为基本业务的商品流通企业。其特
点主要是，面对广大的城乡消费者和企业事业单位、农业集体经济组织以及
机关学校团体：经营品种多、销售次数频繁、销售数量零星；多数系一手交
钱一手交货，成交时间短促；部分商品售价要随其鲜活程度进行调整。随着
改革的深入，有的批发企业也从事零售业务，有的零售企业兼营批发业务，
通常视其主营业务，而将其归入批发或零售企业。

商品流通企业的共同特点是，所发生的经济业务以商品（或劳务）购进、
销售、储存等经营活动为中心。所发生的营业收入和支出、成本和费用、债
权和债务、利润的形成和分配等，都由此而衍生。

□商品流通企业审计的概念
商品流通企业审计是对商品流通企业的商品购进、销售、储存等商品流
转活动过程和经营、管理活动以及由此而产生的财务收支和经济效益进行审
查监督，以评价其真实性、合法性、合理性，并促进提高经济效益的活动。
商品流通企业审计属于专业审计的一种。其审计重点在商品购销活动、商品
流通费用、资金周转和盈利水平等方面。

□商品流通企业审计的分类
商品流通企业审计可以三种标准进行分类。
一是按经营方式分为批发商品流通企业审计和零售商品流通企业审计。
批发商品流通企业审计的主要内容包括：

（1）购、销、调、存及运输各个流通环节上是否遵循了商品流通规律，
购销差价是否合理，是否有利于商品流通；
（2）企业的经营管理是否已经建立完善的经济责任制，能否提高批发业
务的管理水平；
（3）财务收支的合法性、合理性，会计核算是否正确，会计处理及手续
是否完备；
（4）进行必要的商品和财务实地盘点清查，检查帐实相符程度；
（5）购销过程中有无损公肥私，贪污盗窃或利用职权进行违法活动等情
况。
零售商品流通企业审计的主要内容包括：

（1）内部控制制度是否严密和有效，购入商品是否适销对路，销售商品

现金结算有无差错，库存商品的所有