06-非货币交易指南-第3节

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　　　　　　　　银行存款　10000　
　　　　　　贷：固定资产清理　149200　

　　　　（三）非货币性交易中涉及多项资产
　　　　在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应分别是否涉及补价，参照本准则第5条、第6条的规定进行会计处理。
　　　　1。未涉及补价
　　　　在未涉及补价的情况下，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
　　　　【例8】资料：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换黄河股份有限公司在生产经营过程中使用的一台机床和十台电脑。长江股份有限公司货运汽车的账面原值为200000元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为150000元；客运汽车的账面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。黄河股份有限公司机床的账面原值为300000元，在交换日的累计折旧为200000元，公允价值为160000元；电脑的账面原值为80000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元。假设长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；整个交换过程没有发生相关税费。
　　　　长江股份有限公司的会计处理如下：
　　　　第一步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
　　　　机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　　　　160000/（160000＋65000）＝71％
　　　　电脑公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　　　　65000/（160000＋65000）＝29％
　　　　第二步，计算确定各项换入资产的入账价值
　　　　机床的入账价值：（100000＋50000）×71％＝106500（元）
　　　　电脑的入账价值：（100000＋50000）×29％＝43500（元）
　　　　第三步，会计分录　
　　　　　借：固定资产清理　150000　
　　　　　　　　累计折旧　150000　
　　　　　　贷：固定资产——货运汽车　200000　
　　　　　　　　　　　　　　　　　——客运汽车　100000　
　　　　借：固定资产——机床　106500　
　　　　　　　　　　　　　　　——电脑　43500　
　　　　　　贷：固定资产清理　150000　
　　　　黄河股份有限公司的会计处理如下：
　　　　第一步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
　　　　货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　　　　150000/（150000＋75000）＝66。67％
　　　　客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　　　　75000/（150000＋75000）＝33。33％
　　　　第二步，计算确定各项换入资产的入账价值
　　　　货运汽车的入账价值：（100000＋60000）×6667％＝106672（元）
　　　　客运汽车的入账价值：（100000＋60000）×33。33％＝53328（元）
　　　　第三步，会计分录　
　　　　借：固定资产清理　160000　
　　　　　　　　累计折旧　220000　
　　　　　　贷：固定资产——机床　300000　
　　　　　　　　　　　　　　　　　——电脑　80000　
　　　　借：固定资产——货运汽车　106672　
　　　　　　　　　　　　　　　——客运汽车　53328　
　　　　　　贷：固定资产清理　160000　
　　　　2。涉及补价
　　　　在涉及补价的情况下，应区别不同情况处理。
　　　　支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产账面价值总额与补价和应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
　　　　收到补价的，首先应按如下公式计算确定换入资产的入账价值总额和应确认的收益：　换入资产入账价值总额　＝　换出资产账面价值总额　…＇　补价换出资产公允价值总额＇×　换出资产账面价值总额　＋　应支付的相关税费
　　　　应确认的收益　＝补价…＇　补价换出资产公允价值总额　＇×　换出资产账面价值总额　
　　　　然后按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
　　　　【例9】资料：为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。甲饮食公司餐厅的账面原值为800000元，在交换日的累计折旧为105000元，公允价值为700000元；食品加工机的账面原值为1000000元，在交换日的累计折旧为400000元，公允价值为600000元。乙出租汽车公司丰田汽车的账面原值为1850000元，在交换日的累计折旧为1000000元，公允价值为850000元；奔驰汽车的账面原值为800000元，在交换日的累计折旧为300000元，公允价值为550000元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款100000元。假设甲饮食公司和乙出租汽车公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；整个交易过程中没有发生相关税费。
　　　　甲饮食公司的会计处理如下：
　　　　第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例
　　　　支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例：
　　　　　　　　　　　　　100000/（700000＋600000＋100000）＝7。14％
　　　　由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为7。14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
　　　　第二步，计算确定各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
　　　　丰田汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　　　　850000/（850000＋550000）＝60。7％
　　　　奔驰汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　　　　550000/（850000＋550000）＝39。3％
　　　　第三步，计算确定各项换入资产的入账价值
　　　　丰田汽车的入账价值：（695000＋600000＋100000）×60。7％＝846765（元）
　　　　奔驰汽车的入账价值：（695000＋600000＋100000）×39。3％＝548235（元）
　　　　第四步，会计分录　
　　　　借：固定资产清理　1295000　
　　　　　　　　累计折旧　505000　
　　　　　　贷：固定资产——餐厅　800000　
　　　　　　　　　　　　　　　　　——食品加工机　1000000　
　　　　借：固定资产——丰田汽车　846765　
　　　　　　　　　　　　　　　——奔驰汽车　548235　
　　　　　　贷：固定资产清理　1295000　
　　　　　　　　　　银行存款　100000　
　　　　乙出租汽车公司的会计处理如下：
　　　　第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例
　　　　收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　　　　　　100000/（850000＋550000）＝7。14％
　　　　由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为7。14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
　　　　第二步，计算确定应确认的收益和换入资产入账价值总额　应确认的收益　＝100000…　100000　
850000＋500000　×（850000＋500000）　
　　　　　　　　　＝3571（元）　
　　　　换入资产入账价值总额　＝（850000＋500000）…　100000　
850000＋500000　×（850000＋500000）　
　　　　　　　＝1253571（元）　
　　　　第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
　　　　餐厅公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　700000/（700000＋600000）＝53。85％
　　　　食品加工机公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
　　　　　　　　　　　　600000/（700000＋600000）＝46。15％
　　　　第四步，计算确定各项换入资产的入账价值
　　　　餐厅的入账价值：1253571×53。85％＝675048（元）
　　　　食品加工机的入账价值：1253571×46。15％＝578523（元）
　　　　第五步，会计分录　
　　　　借：固定资产清理　1350000　
　　　　　　　　累计折旧　1300000　
　　　　　　贷：固定资产——丰田汽车　1850000　
　　　　　　　　　　　　　　　　　——奔驰汽车　800000　
　　　　借：固定资产——餐厅　675048　
　　　　　　　　　　　　　　　——食品加工机　578523　
　　　　　　　　银行存款　100000　
　　　　　　贷：固定资产清理　1353571　
　　　　借：固定资产清理　3571　
　　　　　　贷：营业外收入　3571
五、关于披露
按照本准则的要求，企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。
　　　　（1）非货币性交易中换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性交易中，以什么资产与什么资产相交换。例如，甲公司以一批库存商品与乙公司的一台设备进行交换；长江股份有限公司以一批原材料与黄河股份有限公司的一台设备进行交换；等等。
　　　　（2）非货币性交易中换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。
　　　　【例10】资料：沿用例1的资料。
　　　　长江股份有限公司应在财务会计报告中披露如下与非货币性交易有关的信息：本公司以生产经营过程中使用的一台车床交换黄河股份有限公司的库存商品办公家具，车床的账面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。办公家具的公允价值为75000元。
　　　　资料：沿用例6的资料。
　　　　泰山股份有限公司应在财务会计报告中披露如下与非货币性交易有关的信息：本公司以生产经营过程中使用的一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车；福特汽车的账面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的公允价值为170000元；本公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元，发生运杂费2100元。
六、关于衔接办法
为了规范本准则施行之日以前发生的非货币性交易，便于提高企业财务会计报告的相关性和可比性，本准则规定：
　　　　对于本准则施行之日以前发生的非货币性交易，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的，应予追溯调整。也就是说，如果本准则施行之日以前发生的非货币性交易，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的，应采用《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定的原则进行会计处理。
　
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