14-第17号租赁-第1节
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国际会计准则
租赁
国际会计准则第17号 2001年有限修订
本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第12段）
目录
目的
范围
定义
租赁的分类
承租人财务报表中的租赁
融资租赁
经营租赁
出租人财务报表中的租赁
融资租赁
经营租赁
售后租回交易
过渡性规定
生效日期
目的
本准则的目的是，为出租人和承租人规定与融资租赁和经营租赁有关的恰当的会计政策和披露。
范围
1．本准则适用于除以下方面以外的所有租赁的会计核算。
（1）开采或使用诸如石油、天然气、木材、金融等自然资源及其他矿产权的租赁协议；
（2）诸如电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可协议。
但本准则不适用于以下方面的计量：
（1）承租人作为融资租赁核算的投资性房地产（参见《国际会计准则第40号——投资性房地产》）；（改进建议稿）
2．本准则适用于转换资产使用权的协议，即使其可能要求出租人提供与这些资产的运行或维护有关的大量服务。另一方面，本准则不适用于不将资产使用权从合约的一方转让给另一方的服务合约。
定义
3．本准则使用的下列术语，其含义为：
初始直接费用，指洽谈和安排租赁所直接引致的增量费用，但不包括制造商出租人或经销商出租人所承担的此类费用。
租赁投资总额，指以下两者之和：
（1）从出租人的角度看，融资租赁的最低租赁付款额，以及
（2）属于出租人的未担保残值。
未赚取的融资收益，指以下两者之差额：
（1）从出租人的角度看，融资租赁中最低租赁付款额与属于出租人的未担保资产残值之和，以及
（2）用租赁中的内含利率对上述（1）折现后的现值。
租赁投资净额，指融资租赁投资总额减去未赚取的融资收益后的余额。
租赁中的内含利率，指在租赁开始日，使（1）最低租赁付款额与（2）未担保残值之和的现值总额等于①租赁资产的公允价值与②所有初始直接费用之和的折现率。（改进建议稿）
4．租赁的定义，包括规定了承租人履行议定的条款后取得该项资产产权的选择权的资产租用合同。这类合同有时称作租购合同。
租赁的分类
5．本准则对租赁的分类，是以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据的。风险包括：由于生产能力的闲置或工艺的陈旧可能造成的损失，以及由于经济状况的改变所可能造成的收益变动。报酬是指：在资产的经济年限内对盈利活动的预期，以及因资产增值或残值变现可能产生的利得。
6．如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应归类为融资租赁。如果一项租赁实质上没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应归类为经营租赁。
7。出租人与承租人之间的交易以双方之间的租赁协议为基础，因此，恰当的做法是使用一致的定义。不过，将这些定义应用于双方所处的不同情况，有时可能会引起出租人和承租人对同一租赁采用不同的归类方法。
8．一项租赁是归类为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实质而不是合同的形式。通常，导致一项租赁归类为融资租赁的情况如下：
（1） 租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计足够低于行使选择权时的公允价值，因而在租赁开始时就可合理确定承租人将会行使这项选择权；
（3）即使资产的所有权不转让，但是租赁期占资产使用年限的大部分；
（4）租赁开始时，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；
（5）租赁资产性质特殊，以致于如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
9．以下某一情形或几种情形一起也能导致一项租赁归类为融资租赁：
（l）如果承租人撤消该租赁，而撤消所导致的出租人的损失由承租人承担；
（2）残值的公允价值波动形成的利得或损失归于承租人（例如，以相当于租赁结束时转让价额的绝大部分的金额返还租金）；
（3）承租人能够以大大低于市场租价的租金继续该租赁至第二个期间。
10．在租赁开始日对租赁进行分类。当出租人和承租人某个时候同意改变租赁合同的条款（不是通过续租），改变后的条款若在租赁开始日就有效时，可能会导致租赁的不同分类（按第5至9段的标准），则修订后的协议应视为一项新的协议。但是，从会计的角度看，估计的变更（例如，经济年限或租赁资产估计残值的变更）或情形的改变（例如，承租人违约）不会导致租赁的重新分类。
11．土地租赁以及土地和建筑物的租赁，应按照同其他资产租赁一样的方法归类为经营租赁或融资租赁。然而，土地的特征之一是通常没有确定的经济寿命，而且，如果在租赁期满以前，土地所有权预期不会转让给承租人，则承租人实质上不会得到与所有权相关的所有风险和报酬。为取得或开始该项租赁所支付的款项，代表预付租赁款，应按照受益方式在租赁期内分期摊销。
11A．对一项既包括土地又包括建筑物的租赁，在分类时应将土地部分和建筑物部分分开考虑，除非这两个部分的所有权都预期会在租赁期满以前转让给承租人。当土地没有确定的经济寿命时，根据本准则第11段规定，土地部分归类为经营租赁，除非其所有权预期会在租赁期满以前转让给承租人。建筑物部分根据本准则第3至10段规定，归类为融资租赁或经营租赁。
11B．土地和建筑物租赁在租赁开始日的最低租赁付款额（包括所有预付款项），按照土地部分和建筑物部分在租赁开始日的相关公允价值比例，在两部分之间进行分配。如果该租赁付款额不能在两部分之间可靠地分配，则整个租赁都归类为融资租赁，除非两个部分都显然是经营租赁（例如，对于建筑物部分，在不存在以上第8和9段所列举的任何情形时，就属于此类情况），在这种情况下整个租赁都归类为经营租赁。
11C．对于一项土地和建筑物租赁，如果其中的土地部分价值在租赁开始日是不重要的，则在分类时可将土地和建筑物视为一个部分，并按照本准则第3至10段的规定，将其归类为融资租赁或经营租赁。在这种情况下，建筑物的经济寿命被视为整个租赁资产的经济寿命。（11…11C为改进建议稿）
承租人财务报表中的租赁…融资租赁
12．承租人应以等于租赁开始时租赁资产公允价值的金额与最低租赁付款额的现值中的较低者，在其资产负债表上将融资租赁换认为资产和负债。在计算最低租赁付款的现值时，如租赁内含利率能够确定，则将其作为折现率，否则应采用承租人另行借款的利率。
13．交易和其他事项应按其实质和财务本质，而不是仅按法律形式进行。就融资租赁而言，租赁协议的法律形式是承租人可能没有获得租赁资产的法定所有权，而其实质和财务本质是，承租人以承担支付大致等于租赁资产的公允价值和有关融资费用的责任，换取在租赁资产大部分经济年限内获得使用租赁资产的经济利益。
14．如果这种租赁交易不反映在承租人的资产负债表中，则企业的经济资源和所负责任的程度都将被低估，因而会歪曲财务比率。因此，恰当的做法是，将一项融资租赁确认为一项资产和一项支付未来租赁付款的负债。在租赁开始时，资产和未来租赁付款负债应以相同的金额在资产负债表中予以确认。
15．为租赁资产而承担的负债在资产负债表上作为租赁资产的减项列报是不恰当的。如果为在资产负债表内列报负债而区分流动负债和非流动负债，则应对租赁负债作同样的区分。
16．租赁活动经常会发生初始直接费用（例如，为租赁协议进行谈判并对租赁协议进行公证）。确认为可直接归属于承租人为融资租赁所进行的活动的费用，应记作确认为租赁资产金额的一部分。
17．租赁付款额应按比例分别计人融资费用、减少尚未结等的负债。融资费用应分摊于租赁期的各个期间，以使各期的负债余额形成一个固定的期间利率。
18．实务中，在将融资费用分摊到租赁期的各个期间时，为简化计算，有时可以采用某些近似的计算方法。
19．融资租赁在每一个会计期间产生租赁资产的折旧费以及融资费用。对租赁资产的折旧政策应采用与自有应折旧资产一致的折旧政策。确认的折旧费用应按《国际会计准则第4号一折旧会计》和《国际会计准则16号一固定资产》规定的基础计算确定。如不能合理确定承租人在租赁期满后是否将取得资产的所有权，则资产应在租赁期和使用年限两者孰短的期限内计提完折旧。
20．租赁资产的应计折旧额，应按与承租人对自有应计折旧资产所采用的折旧政策相一致的基础，在预计使用期限内系统地分摊到每个会计期间。如可以合理确定承租人在租赁期满时将获得资产的所有权，则预计使用期限就是该资产的使用年限；否则，资产应在租赁期或其使用年限两者孰短的期限内进行折旧。
21．资产的当期折旧费与融资费用之和很少与该期应付租赁款相等，因此，简单地把应付租赁款确认为利润表中的一项费用是不恰当的。相应地，租赁开始日后，租赁资产与相关负债的金额不太可能相等。
22．为确定一项租赁资产是否已减值，也就是说，何时才能认定从该资产上将获得的预期未来经济利益小于其账面金额，企业应运用有关资产减值的国际会计准则，该准则为以下方面做出了若干规定：企业应如何检查其资产的账面金额；如何确定资产的可收回金额：何时应确认减值损失或转记减值损失。
23．除按《国际会计准则第32号一金融工具：披露和列报》的要求外．承租人应对融资租赁作如下披露：
（1）每类资产在资产负债表日的账面净额；
（2）资产负债表日最低租赁付款额总额与其现值之间进行的调节。此外，企业应于以下期间披露对资产负债表日最低租赁付款总额及其现值：
①不迟于一年；
②迟于一年但不迟于五年；
③迟于五年；
（3）在当期收益中确认的或有租金；
（4）资产负债表日根据不可撤消转租赁合约预期将收到的未来最低转租赁付款总额；
（5）包括（但不限于）以下方面的承租人重大租赁条款的一般说明：
①确定或有租金付款额的基础；
②续租或购买选择权及调整租金条款的存在及其期限；
③租赁协议规定的限制，如对股利、新的债务和新的承租的限制。
24．此外，《国际会计准则第16号一固定资产》中的披露要求，应运用于承租人作为购置资产进行核算的融资租入资产的金额。
承租人财务报表中的租赁…经营租赁
25．在经营租赁中，除非另外的系统方法能代表使用者受益的时间形态，否则租赁付款应在租赁期内按直线法确认为利润表中的一项费用。
26．对于经营租赁，除非另外的系统方法能代表使用者受益的时间形态，否则租赁付款（不包括保险及维护等服务费用）应在租赁期内按直线法确认为收益表中的一项费用，即使实际支付并不按这个基础。
27．除按《国际会计准则第32号一金融工具：披露和列报》的要求外，承租人应对经营租赁作如下披露：
（1）就以下每个期间，披露不可撤消经营租赁下未来最低租赁付款总额：
①不迟于一年；
②迟于一年但不迟于五年；
③迟于五年；
（2）资产负债表日根据不可撤消转租赁合约预期将收到的未来最低转租赁付款总额；
（3）确认在当期收益中的租赁和转租赁付款。按最低租赁付款额、或有租金额和转租赁付款额单独反映；
（4）包括（但不限于）以下方面的承租人重大租赁条款的一般说明：
①确定或有租金付款额的基础；
②续租或购买选择权及�
