07-现金流量表讲解-第3节
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薰拘枰铺峁潭ㄗ什劬�200000元，累计折旧余额为190000元。计提的固定资产折旧金额200000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
（三）无形资产摊销、长期待摊费用摊销
企业摊销无形资产时，计入管理费用；长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变规部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这两个项目可根据〃无形资产〃、〃长期待摊费用〃科目的贷方发生额分析填列。
例3：1998年1月1日，红光股份有限公司无形资产余额为90000元；1998年度内，曾购入无形资产30000元、转让无形资产35000元，摊销无形资产5000元；1998年12月31日，无形资产余额为80000元。摊销的无形资产金额5000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
（四）待摊费用减少（减：增加）
发生待摊费用时，需要支付现金，但没有从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。基于此，待摊费用减少，表示发生的待摊费用小于摊销的待摊费用，说明本期计入费用的金额大于实际发生的金额，其差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；待摊费用增加，表示发生的待摊费用大于摊销的待摊费用，说明本期计入费用的金额小于实际发生的金额，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据资产负债表〃待摊费用〃项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以〃－〃号填列。
例4：1998年1月1日，红光股份有限公司待摊费用余额为12000元；1998年12月31日，待摊费用余额为8000元；1998年度内，待摊费用减少额为4000元（12000－8000）。待摊费用的减少金额4000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
（五）预提费用增加（减：减少）
发生预提费用时，有的计入制造费用，有的计入营业费用，有的计入管理费用，有的计入财务费用。计入管理费用、营业费用、财务费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本已经扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。使用预提费用时，需要支付现金，但没有从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。基于此，预提费用增加，表示发生的预提费用大于使用的预提费用，说明本期计入费用的金额大于实际发生的金额，其差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；预提费用减少，表示发生的预提费用小于使用的预提费用，说明本期计入费用的金额小于实际发生的金额，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据资产负债表〃预提费用〃项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以〃－〃号填列。
例5：1998年1月1日，红光股份有限公司预提费用余额为210000元；1998年12月31日，预提费用余额为180000元；1998年度内，预提费用减少额为90000元（210000－120000）。预提费用的减少金额90000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
（六）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据〃营业外收入〃、〃营业外支出〃、〃其他业务收入〃、〃其他业务支出〃等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以〃－〃号填列。
例6：1998年度内，红光股份有限公司曾处置设备一台，原价180000元，累计已提折旧110000元，收到现金80000元，产生处置收益10000元［80000－（180000－110000）」。处置固定资产的收益10000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
（七）固定资产报废损失
企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据〃营业外支出〃、〃营业外收入〃等科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。
例7：1998年度内，红光股份有限公司盘亏机器一台，原价130000元，已提折旧120000元；报废汽车一辆，原价180000元，已提折旧110000元；共发生固定资产盘亏、报废损失为80000元［（130000－120000）＋（180000－110000）〕。固定资产报废损失80000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
（八）财务费用
企业发生的财务费用中，有些项目属于筹资活动或投资活动。例如，购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可根据〃财务费用〃科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以〃－〃号填列。
例8：1998年度内，红光股份有限公司共发生财务费用350000元，其中属于经营活动的为150000元，属于筹资活动的为130000元，属于投资活动的为70000元。属于筹资活动和投资活动的财务费用总额为200000元（130000＋70000），在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
在实务中，企业的〃财务费用〃明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按〃经营活动〃、〃筹资活动〃、〃投资活动〃分设明细分类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入〃经营活动〃、〃筹资活动〃或〃投资活动〃中。
（九）投资损失（减：收益）
企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中〃投资收益〃项目的数字填列；如为投资收益，以〃－〃号填列。
例9：1998年度内，红光股份有限公司发生投资收益230000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应将这部分减去。
（十）递延税款贷项（减：借项）
递延税款是指，在采用纳税影响会计法下，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。递延税款贷项是由于，计入当期所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额而产生的，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延税款借项是由于，计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额而产生的，其差额已经发生现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据资产负债表中〃递延税款借项〃、〃递延税款贷项〃项目的期初、期末余额的差额填列。〃递延税款借项〃的期末数小于期初数的差额，以及〃递延税款贷项〃的期末数大于期初数的差额，以正数填列；〃递延税款借项〃的期末数大于期初数的差额，以及〃递延税款贷项〃的期末数小于期初数的差额，以〃－〃号填列。
例10：1998年1月1日，红光股份有限公司递延税款借方余额为5000元；1998年12月31日，递延税款贷方余额为25000元；1998年度内，递延税款贷项增加了30000元［25000－（－5000）］递延税款贷项30000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
（十一）存货的减少（减：增加）
期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在〃经营性应付项目的增加（减：减少）〃中考虑。本项目可根据资产负债表中〃存货〃项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以〃－〃号填列。
需要注意的是，如果存货的增减变化过程属于投资活动，应当将这一因素剔除。
例11：1998年1月1日，红光股份有限公司存货余额为200000元；1998年12月31日，存货余额为360000元；1998年度，存货增加了160000元（360000－200000）。存货的增加金额160000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
（十二）经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。
例12：1998年1月1日，红光股份有限公司资料为：应收账款为750000元，应收票据为230000元；1998年12月31日，红光股份有限公司资料为：应收账款950000元，应收票据为200000元；1998年度内，经营性应收项目年末比年初增加了170000元［（950000－750000）＋（200000－230000）］。经营性应收项目增加金额170000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。
（十三）经营性应付项目的增加（减：减少）
经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以，在将净利润调节为经营活动产生的现金
