14-变更更正指南-第4节
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（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
3．会计差错更正举例
（1）本期发现的与本期相关的会计差错更正
例5：ＡＢＣ公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。则ＡＢＣ公司应于发现时进行更正，会计分录为：
借：低值易耗品 1000
贷：固定资产 1000
借：累计折旧 100
贷：管理费用 100
假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元
借：待摊费用 1000
贷：低值易耗品 1000
借：管理费用 200
贷：待摊费用 200
例6：ＡＢＣ公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元。则应于发现时补提，会计分录为：
借：管理费用 2000
贷：累计折旧 2000
（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正
例7：ＡＢＣ公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。则1998年更正此差错的会计分录为：
借：管理费用 1500
贷：应付工资 1500
例8：ＡＢＣ公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未核销。则1998年发现时更正此项差错的会计分录为：
借：制造费用 3000
贷：待摊费用 3000
例9：ＡＢＣ公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，帐上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收帐款”20000元，1997年底未作任何调整分录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ＡＢＣ公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理）：
借：预收帐款 10000
贷：其他业务收入 10000
如果帐上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元，则在1998年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。
例10：ＡＢＣ公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为：
借：固定资产 8000
贷：管理费用 4000
累计折旧 4000
假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。
例11：ＡＢＣ公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资本的20000元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为：
借：资本公积 20000
贷：实收资本 20000
（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正
例12：在1998年ＡＢＣ公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
（1）分析错误的后果
1997年少计折旧费用 150000
少计累计折旧 150000
多计所得税费用（150000×33％） 49500
多计净利润 100500
多计递延税款贷项（150000×33％） 49500
多提法定盈余公积 10050
多提法定公益金 5025
（2）帐务处理
①补提析旧
借：以前年度损益调整 150000
贷：累计折旧 150000
②调整递延税款
借：递延税款 49500
贷：以前年度损益调整 49500
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 100500
贷：以前年度损益调整 100500
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积 15075
贷：利润分配——未分配利润 15075
（3）报表调整
ＡＢＣ公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制：
资产负债表 （表七）
利润及利润分配表 （表八）
4）附注说明
本年度发现1997年漏记固定资产折旧150000元，在编制1997年与1998年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，1997年虚增净利润及留存收益100500元，少计累计折旧150000元。例13：ＡＢＣ公司在1998年发现在1997年己经出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为30000元。1998年1月1日的期初留存收益为80000元，所得税率为33％，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。
（1）分析错误的后果
多计存货 30000
少计销售成本 30000
多计所得税费用 9900
多计净利润 20100
多提法定盈余公积 2010
多提法定公益金 1005
（2）帐务处理
①补转成本
借：以前年度损益调整 30000
贷：库存商品 30000
②调整所得税
借：应交税金——应交所得税 9900
贷：以前年度损益调整 9900
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 20100
贷：以前年度损益调整 20100
④调整利润分配有关数字
借：益余公积 3015
贷：利润分配——未分配利润 3015
（3）报表调整
ＡＢＣ公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制：
资产负债表（表九）
利润及利润分配表 （表十）
（4）附注说明
本年度发现1997年未结转主营业务成本30000元，在编制1997年与1998年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，1997年虚增净利润及留存收益20100元，虚增存货30000元。
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