39-解释公告-第3节
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13．如果作出了适当的披露（类比采用（《国际会计准则第1号－当期净损益、重大错误和会计政策变更》第53段），那么即使与以前各期有关的留存收益期初余额的调整金额不能合理确定，或者可比信息不能重编，仍可称财务报表符合国际会计准则（《国际会计准则第1号－财务报表列报告（1997年修订）》第11段。
结论达成日期：1998年1月。
生效日期：本解释公告自1998年8月1日起生效。
解释公告 第9号
企业合并－划分为购买或股权联合
参考资料：《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》
一、问题
1．为了对企业合并进行分类，《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第9段给出购买和股权联合的一般性定义，并在第11至13段和第14至17段分别为购买和股权联合提供了补充指南。《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》明确指出，几乎在所有情况下，都能够确定购买方，因而预期只在少数情况下出现股权联合。但是，该准则没有就购买和权联合的定义与两部分指南之间的相互关系提供明确的指南。
2．问题是：
（1）《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》中的定义及补充指南，应如何解释并用于划分企业合并；
（2）《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》中的企业合并是否可能既不划分购买，也不划分股权联合。
3．本解释公告不涉及共同控制下的企业之间的交易。
二、结论
4．企业合并应作为购买进行会计处理，除非不能确定购买方。在几乎所有的企业合并中，都能够确定购买方，也就是说，企业合并一方的股东控制了合并后的企业。
5．对企业合并的划分应以对特定交易的所有相关事实和情况的总体评价为基础。《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》中给出的指南提供了应予考虑的重要因素的示例，而不是应予满足的综合条件。为确定企业合并应如何进行会计处理，不应将合并后企业的各单项特征（例如，表决权）或参与合并的相对公允价值分开来进行评价。
6．《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第16段（1）、（2）和（3）描述了股权联合的基本特征。企业应将企业合并划分购买，除非同时具有上述三个特征。即使具有所有三个特征，也仅仅在能够证明购买方不可确定时，才能将企业合并划分为股权联合。
7．《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》中所有企业合并要么是“购买”，要么是“股权联合”。
三、结论依据
8．根据《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第9段的定义，划分企业合并的决定性和首要标准是购买方是否可以确定。《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第9段将购买方定义为可以控制另一个企业净资产和经营的企业。《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第9段和《国际会计准则第27号－合并财务报表及对子公司投资的会计》第6段将控制定义为统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从其活动中获得利益的权力；按这些准则对控制的宽泛定义，控制可能通过很多不同的地方式形成。在参与合并的栽一方企业的股东实质上不能控制合并后的企业时，可称不能确定购买方（《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第14段）。
9．《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第11至13段和第14至17段分别对购买和股权联合提供的指南，只是打算对《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第9段的首要要求作出说明，尤其是针对难以确定或不可能确定购买方的情况作出说明。该准则中的提示，是为了在可能时按标准确定购买方而评价特定交易时所应考虑的重要因素的例子。这些指南不是综合性的，也不是用来将企业合并划分为股权联合或购买时必须满足的条件“清单”。对“绝大多数”、“重大差别”及“实质上相同”等术语的解释（《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》）要求，在所有情况下，均应联系所有相关因素进行职业判断。
10．按照《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第11至13段和第14至17段分别对购买和股权联合提供的指南的原理，同时根据《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》第9段、第10段和第14段，该准则范围内的所有企业合并应作为购买进行会计处理，除非可以证明不能确定购买方。《国际会计准则第22号－企业合并（1993年修订）》中的所有其他交易，当且仅当不可能确定购买方时，才应作为股权联合处理。这种情况预期极少会出现。
结论达成日期：1998年1月
生效日期：本解释公告对在1998年8月1日或以后开始的期间进行初始会计确认的企业合并有效。
解释公告 第10号
政府援助－与经营活动没有特定联系
参考资料：《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》
一、问题
1．在有些国家，政府对企业援助的目的可能是鼓励或长期支持在特定领域或行业的商业活动。获得这种援助的条件可能与企业的经营活动没有特定联系。这种援助的例子包括政府将资源转上给具有以下特征的企业：
（1）经营特定行业；
（2）继续经营最近已私有化的行业；或
（3）开始或继续不发达地区开展业务。
2．问题是，这种政府援助是否是《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》范围内的“政府补助”，并因此应按该准则进行会计处理。
二、结论
3．对企业的政府援助符合《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》中政府补助的定义，即使除了要求经营特定领域或行业部门之外，没有与企业经营活动具有特定联系的条件。因此，这种补助不应直接贷记权益。
三、结论依据
4．《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》第3段将政府补助定义为，政府向企业转让资源以换取企业在过去或未来按照定条件进行有关经营活动的援助。政府援助要求经营特定领域或行业部门，这就构成了《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》第3段中的上述条件。因此，这种援助符合政府补助的定义，并适用《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》，尤其是规范收益确认时间的第12段和第20段中的要求。
结论达成日期：1998年1月
生效日期：本解释公告自1998年1日起生效。会计政策变更应按《国际会计准则第8号－当期净损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。
解释公告 第11号
外汇－货币严重贬值引起的损失的资本化
参考资料：《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》
一、问题
1．某企业有购买资产所形成的、以外币表示的负债。在购买资产后，企业的报告货币经历了一次严重的贬值。结果，根据《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》第11段（1）的规定采用期末汇率计量该负债时，便会产生重大的外汇汇兑损失。《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》第21段中允许选用的处理方法，要求企业在将这些汇兑损失计人相关资产的账面金额之前，须符合若干条件。
2．问题是：
（1）何时适用负债“不能结算”，及“不存在可行的套期手段”这两个条件；
（2）何进可称资产是“近期”购买的。
二、结论
3．仅仅当负债不可结算，且不可在报告货币严重贬值发生之前对之进行套期时，这些负债的外汇汇兑损失应计入相关资产的账面金额。该资产调整后的账面金额不应超过其可收回金额。
4．为了将负债的外汇汇兑损失记入相关资产的账面金额，须证明报告企业不能获得结算负债所必须的外币，并且不可对汇兑风险进行套期（例如，以远期合约等衍生工具、期权或其他金融工具进行套期）。例如，因政府或中央银行的汇兑管制以及无法获得套期工具而经起外币短缺，预期是极少会发生的。
5．一旦满足汇兑损失资本化条件，那么企业仅仅在继续满足所有资本化条件时，应对报告货币首次严重贬值之后发生的进一步汇兑损失进行资本化。
6．“近期”购买资产，是指在报告货币严重贬值之前的十二个月内购买资产。
三、结论依据
7．《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》第21段允许选用的处理方法的依据在于：仅仅当汇兑损失是购买资产的必然结果，并因此被认为是资产购买成本的一部分时，这些汇兑损失应计入资产的账面金额。如果企业在报告货币严重贬值发生之前的任何时候能够清偿负债，或对外币损失风险进行套期，那么在以后发生的损失是可以避免的，因此不应予以资本化。
8．《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》进一步限制了在这种情况下可予资本化的金额。第21段要求，调整后的资产账面不应超过该资产的可收回金额。
9．为运用《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》第21段中允许选用的处理方法，十二个月应被认为是确定“近期”购买资产的含义的一个可操作且经济上合理的期限。十二个月期限仅指资产的购买日，并不限制后续汇兑损失资本化的期限。因此，按允许选用的处理方法，如果满足《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》第21段中的所有条件，特定负债引起的汇兑损失应累计资本化。
结论达成日期：1998年1月
生效日期：本解释公告自1998年1日起生效。会计政策变更应按《国际会计准则第8号－当期净损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。
解释公告 第12号
合并 特殊目的实体
参考资料：《国际会计准则第27号…合并财务报表和对子公司投资的会计》
一、问题
1。创立企业的目的可能是为了实现界定清楚的某个具体目标（例如，进行租赁，从事研究和开发活动，或者实现金融资产证券化）。这样的特殊目的实体可能采取公司、信托、合伙或非公司实体的形式。通常，特殊目的实体根据法律程序创立，这些法律程序对管理机构、受托人或管理人员就特殊目的实体经营活动的决策权施加严格的限制，有时是永久的限制。这些条款经常是这样的，指导特殊目的实体持续经营活动的政策不应由除创立者或发起为以外的其他人加以修订（也就是说，他们根据所谓的“自动驾驶”原则进行经营活动）。
2。发起人（或创立特殊目的实体的公司）经常转让资产给特殊的实体，取得使用由特殊目的实体持有的资产的权力，或向其提供劳务力，而其他参与者（资本提供者）则可能提供资金给特殊目的实体。与特殊目的实体进行交易的公司（经常是创立者或发起人）可能在实质上控制特殊目的实体。
3。例如，受益人在特殊目的实体的权益可能采取债务工具、权益工具、参与权、剩余权益或租赁的形式。某些受益人权益可能仅是向持有
4。 《国际会计准则第27号…合并财务报表和对子公司投资的会计》要求合并由报告实体控制的实体。但是，准则没有提供有关特殊目的实体合并的明确指南。
5。问题是，在什么情况下公司应合并特殊目的的实体。
6。本解释公告不适用于退职后养老金计划或权益酬金计划。
7．公司可能视转让资产给特殊目的实体为销售。即使视转让为销售，《国际会计准则第27号…合并财务报表和对子公司投资的会计》以及本解释公告中的条款也可能意味着公司应合并特殊目的实体。本解释公告没有规定公司应作为销售处理或抵消销售对合并影响的情形。
二、结论
8。如果公司与特殊目的实体之间关系的实质表明特殊目的实体是由公司控制的，则应合并特殊目的实体。
9。就特殊目的实体而言，预先规定特殊目的实体的经营活动（根据所谓的“自动驾驶”原则进行经营活动）或其他情形，可能产生控制。《国际会计准则第27号…合并财务报表和对子公司投资的会计》第12段指出了可能导致控制的几种情形，即使一个公司拥有另一个公�
