04-企业会计科目说明-第7节

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目，按应付金额，贷记〃应付账款〃科目。采用进价核算的商品应同时按进价，借记〃库存商品〃科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，应按售价，借记〃库存商品〃科目，按进价，贷记本科目，按商品售价与进价的差额，贷记〃商品进销差价〃科目。　
　　四、小规模纳税人，以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资，按购入物资应支付的金额（不含商品流通企业的进货费用），借记本科目，贷记〃银行存款〃、〃应付账款〃、〃应付票据〃等科目。　
　　下述所列明的会计事项，除特别注明外，均指能取得增值税专用发票的一般纳税人的账务处理。　
　　五、本科目的期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。　
　　六、本科目应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。　
　　七、工业企业可将本科目改为〃1201材料采购〃科目，企业材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。　
　　材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。　
　　采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应当尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应当随时调整外，在年度内一般不作变动。　
　　八、采用实际成本或进价（或售价）进行日常核算的企业，可以不设置本科目，但应单独设置〃1201在途物资〃科目进行核算。　
　　〃在途物资〃科目，核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，本科目应按供应单位设置明细账。本科目的期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。其核算内容如下：　
　　（一）企业购入的物资，在支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的，借记本科目、〃营业费用〃、〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃等科目，贷记〃银行存款〃、〃应付票据〃等科目。待物资到达、验收入库后，再借记〃原材料〃、〃库存商品〃（库存商品采用售价核算的企业，按售价记入“库存商品”科目，进价与售价之间的差额，通过〃商品进销差价〃科目核算，下同）等科目，贷记本科目。　
　　（二）购入的物资已经到达并已验收入库，已收到发票账单，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出、承兑商业汇票的，借记〃原材料〃、〃库存商品〃、〃营业费用〃、〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃等科目，贷记〃应付账款〃等科目；购入物资与物资发票账单同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出、承兑的商业汇票，借记〃原材料〃、〃库存商品〃、〃营业费用〃、〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃等科目，贷记〃银行存款〃、〃应付票据〃等科目，均不通过本科目核算。购入的物资已经到达并已验收入库，但尚未收到发票账单的，按暂估价值入账，借记〃原材料〃、〃库存商品〃等科目，贷记〃应付账款──暂估应付账款〃科目；下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序处理。
　
　　1211　原材料　
　　一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。　
　　企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，分别在〃低值易耗品〃、“包装物”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。　
　　企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置〃受托加工来料〃备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。　
　　二、原材料的主要账务处理如下：　
　　（一）企业购入并已验收入库的原材料，按计划成本，借记本科目，贷记〃物资采购〃科目；同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记〃材料成本差异〃科目，贷记〃物资采购〃科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。　
　　（二）自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记本科目，贷记〃生产成本〃科目；同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记〃材料成本差异〃科目，贷记〃生产成本〃科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。　
　　企业委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本，借记本科目，按实际成本，贷记〃委托加工物资〃科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记〃材料成本差异〃科目。　
　　（三）投资者投入的原材料，按计划成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按投资各方确认的价值，贷记〃实收资本〃（或〃股本〃）等科目，按计划成本与投资各方确认的价值之间的差额，借记或贷记〃材料成本差异〃科目。　
　　（四）企业接受捐赠的原材料，按以下规定确定其实际成本：　
　　1。捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。　
　　2。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：　
　　（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；　
　　（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。　
　　企业接受捐赠的原材料，按计划成本，借记本科目，按照确定的实际成本与现行税率计算的未来应交的所得税，贷记〃递延税款〃科目，按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额，贷记〃资本公积〃科目，按实际支付的相关税费，贷记〃银行存款〃等科目，按其差额，借记或贷记〃材料成本差异〃科目。　
　　外商投资企业接受捐赠的原材料按计划成本，借记本科目，按照确定的实际成本，贷记〃待转资产价值〃科目，按实际支付的相关税费，贷记〃银行存款〃等科目，按其差额，借记或贷记〃材料成本差异〃科目。　
　　（五）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入原材料的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：　
　　1。收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；　
　　2。支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。　
　　采用计划成本进行原材料核算的企业，上述确定的实际成本即为计划成本。　
　　企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。涉及补价的，应分别情况处理：　
　　收到补价的企业，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，借记本科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税金──应交增值税（进项税额）”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按收到的补价，借记〃银行存款〃等科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。　
　　支付补价的企业，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，接应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。　
　　（六）以非货币性交易换入的原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：　
　　1。收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；　
　　2。支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。　
　　采用计划成本进行原材料核算的企业，上述确定的实际成本即为计划成本。　
　　企业以非货币性交易换入的原材料，应按以下规定处理：　
　　1。不涉及补价的非货币性交易换入的原材料　
　　（1）以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按换出资产的账面余额，贷记〃短期投资〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。　
　　（2）以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记〃存货跌价准备〃科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按换出资产的账面余额，贷记〃库存商品〃等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃等科目。　
　　（3）以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，借记〃固定资产清理〃科目，按换出固定资产已提的折旧，借记〃累计折旧〃科目，按换出固定资产的账面原价，贷记〃固定资产〃科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记〃固定资产减值准备〃科目，贷记〃固定资产清理〃科目。按〃固定资产清理〃科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，借记本科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，贷记〃固定资产清理〃科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过〃固定资产清理〃科目核算。　
　　（4）以无形资产换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按无形资产的账面余额，贷记〃无形资产〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。　
　　（5）以长期投资换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记〃长期投资减值准备〃科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按长期投资的账面余额，贷记〃长期股权投资〃、〃长期债权投资〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。　
　　2。涉及补价的非货币性交易换入的原材料　
　　（1）收到补价的企业　
　　①以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目，按换出资产已计提的