04-企业会计科目说明-第6节

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行存款〃科目，贷记本科目。　
　　六、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。　
　　七、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。　

　　1141　坏账准备　
　　一、本科目核算企业提取的坏账准备。　
　　二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。　
　　企业只能采用备抵法核算坏账损失。　
　　三、计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。　
　　企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：　
　　（一）当年发生的应收款项；　
　　（二）计划对应收款项进行重组；　
　　（三）与关联方发生的应收款项；　
　　（四）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。　
　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。　
　　企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。　
　　企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。　
　　四、坏账准备可按以下公式计算：　
　　当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额…本科目的贷方余额。
　　当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将本科目的余额全部冲回。　
　　企业提取坏账准备时，借记〃管理费用──计提的坏账准备〃科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记〃管理费用──计提的坏账准备〃科目。　
　　五、企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记〃应收账款〃、〃其他应收款〃等科目。　
　　已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记〃应收账款〃、〃其他应收款〃等科目，贷记本科目；同时，借记〃银行存款〃科目，贷记〃应收账款〃、〃其他应收款〃等科目。　
　　六、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。
　
　　1151　预付账款　
　　一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。　
　　二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记〃银行存款〃科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记〃物资采购〃或〃原材料〃、〃库存商品〃等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记〃银行存款〃科目；退回多付的款项，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目。　
　　预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入〃应付账款〃科目的借方，不设置本科目。　
　　三、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记〃其他应收款──预付账款转入〃科目，贷记本科目。　
　　除转入〃其他应收款〃科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。　
　　四、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。　
　　五、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。　

　　1161　应收补贴款　
　　一、本科目核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。　
　　二、企业按销量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记本科目，贷记〃补贴收入〃科目；企业收到补贴时，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目。　
　　三、本科目应按应收补贴款的项目设置明细账，进行明细核算。　
　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收到的补贴款。
　
　　1201　物资采购　
　　一、本科目核算企业购入材料、商品等的采购成本。　
　　委托外单位加工材料、商品的加工成本，直接在〃委托加工物资〃科目核算，不在本科目核算。企业购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在〃工程物资〃科目核算，也不在本科目核算。　
　　商品流通企业采购商品可以不通过本科目核算，商品流通企业因采购商品而在期末发生的在途商品，以及采用实际成本核算材料、商品的企业，将本科目改　为“1201在途物资”科目，并按照在途物资的核算方法进行核算。　
　　二、企业购入物资的采购成本由下列各项组成：　
　　（一）买价；　
　　（二）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；　
　　（三）运输途中的合理损耗；　
　　（四）入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）；　
　　（五）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。　
　　小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。　
　　商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用，不在本科目核算。　
　　以上第（一）项应当直接计入各种物资的采购成本，第（二）、（三）、（四）、（五）项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。　
　　三、物资采购的主要账务处理如下：　
　　（一）根据发票账单支付物资价款和运杂费时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按实际支付的价款，贷记〃银行存款〃、〃现金〃、〃其他货币资金〃等科目；采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按应付票据票面价值，贷记〃应付票据〃科目。　
　　（二）物资已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金──应交增值税（进项税额）”科目，按支付或应付的金额，贷记〃银行存款〃、〃现金〃、〃应付票据〃、〃应付账款〃等科目。　
　　（三）收到已经预付货款的物资后，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按发票账单上注明的应付金额，贷记〃预付账款〃科目。　
　　（四）由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用时，借记本科目，贷记〃生产成本〃等科目。　
　　（五）应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记〃应付账款〃或〃其他应收款〃科目，贷记本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入〃待处理财产损溢〃科目，查明原因后再作处理。　
　　（六）商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费。运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期费用，借记〃营业费用〃科目，贷记有关科目。　
　　（七）月度终了，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：　
　　1。对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记〃原材料〃、〃包装物〃、〃低值易耗品〃等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记〃材料成本差异〃科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记〃材料成本差异〃科目。　
　　2。对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记〃原材料〃、〃包装物〃、〃低值易耗品〃等科目，贷记〃应付账款──暂估应付账款〃科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，贷记〃银行存款〃、〃应付票据〃等科目。　
　　3。对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，应按实际成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按应付金额，贷记〃应付账款〃科目；按计划成本，借记〃原材料〃、〃包装物〃、〃低值易耗品〃等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。　
　　（八）商品流通企业采用进价核算的商品，对于收到的商品，应按商品进价，借记〃库存商品〃科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，应按商品售价，借记〃库存商品〃科目，按商品进价，贷记本科目，按商品售价与进价的差额，贷记〃商品进销差价〃科目。　
　　月度终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记〃库存商品〃科目，贷记〃应付账款──暂估应付账款〃科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，贷记〃银行存款〃、〃应付票据〃等科目。　
　　对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证，应按进价，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃科目，按应付金额，贷记〃应付账款〃科目。采用进价核算的商品应同时按进价，借记〃库存商品〃科目，贷记本科目；