04-企业会计科目说明-第23节

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　　股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。　
　　（三）企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，贷记本科目（接受捐赠非现金资产准备）；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记本科目（接受捐赠非现金资产准备），贷记本科目（其他资本公积）科目。　
　　外商投资企业按规定接受的非现金资产捐赠应转入资本公积的金额，借记〃待转资产价值〃科目，贷记本科目（其他资本公积）。　
　　外商投资企业接受捐赠的现金，按实际收到的金额，借记〃银行存款〃等科目，按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税，贷记〃应交税金──应交所得税〃科目，按接受捐赠的现金资产的价值减去应交所得税后的差额，贷记本科目（接受现金捐赠）；年度终了，企业根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交的所得税与实际应交所得税的差额，借记〃应交税金──应交所得税〃科目，贷记本科目（接受现金捐赠）。　
　　企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记〃银行存款〃或〃待转资产价值〃（指外商投资企业）科目，贷记本科目（接受现金捐赠）。　
　　（四）企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记〃固定资产〃等科目，贷记有关科目；同时，借记〃专项应付款〃科目，贷记本科目（拨款转入）。　
　　四、实行国家拨补流动资本的企业，应在本科目下设置〃补充流动资本〃明细科目进行核算。企业收到国家拨补的流动资本，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目（补充流动资本）。　
　　按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在本科目下设置〃无偿调人固定资产〃、〃无偿调出固定资产〃明细科目进行核算。　
　　五、本科目应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细核算。　
　　六、本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。　

　　3121　盈余公积　
　　一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。　
　　二、本科目应当设置以下明细科目：　
　　（一）法定盈余公积；　
　　（二）任意盈余公积；　
　　（三）法定公益金；　
　　（四）储备基金；　
　　（五）企业发展基金，并分别〃补充流动资金〃、〃购建固定资产〃设置明细账；　
　　（六）利润归还投资。　
　　三、企业提取盈余公积时，借记〃利润分配──提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积〃科目，贷记本科目（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积）。　
　　外商投资企业提取的储备基金、企业发展基金，借记〃利润分配──提取储备基金、提取企业发展基金〃科目，贷记本科目（储备基金、企业发展基金）。　
　　中外合作经营企业以利润归还投资时，按实际归还投资的金额，借记〃已归还投资〃科目，贷记〃银行存款〃科目；同时，借记〃利润分配──利润归还投资〃科目，贷记本科目（利润归还投资）。　
　　企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记〃利润分配──其他转入〃科目。　
　　股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记〃资本公积──股本溢价〃科目。　
　　企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时，借记本科目，贷记〃应付股利〃科目；用盈余公积分配股票股利或转增资本，应当于实际分配股票股利或转增资本时，借记本科目，贷记〃实收资本〃或〃股本〃科目。　
　　外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本，借记本科目（储备基金），贷记〃实收资本〃科目；企业经批准用储备基金弥补亏损时，借记本科目，贷记〃利润分配──其他转入〃科目。　
　　外商投资企业用企业发展基金转增资本时，借记本科目（企业发展基金），贷记〃实收资本〃科目。　
　　企业按规定以法定公益金用于集体福利设施的，应按实际发生的金额，借记本科目（法定公益金），贷记本科目（任意盈余公积）。　
　　四、按规定实行补充流动资本的国有工业企业，应当在本科目下设置〃补充流动资本〃明细科目进行核算。企业按规定从税后利润中提取用于补充流动资本的部分，借记〃利润分配──补充流动资本〃科目，贷记本科目（补充流动资本）。　
　　五、企业应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算。　
　　六、本科目期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。
　
　　3131　本年利润　
　　一、本科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。　
　　二、期末结转利润时，应将〃主营业务收入〃、〃其他业务收入〃、〃补贴收入〃、〃营业外收入〃等科目的期末余额，分别转入本科目，借记〃主营业务收入〃、〃其他业务收入〃、〃补贴收入〃、〃营业外收入〃等科目，贷记本科目；将〃主营业务成本〃、〃主营业务税金及附加〃、〃其他业务支出〃、〃营业费用〃、〃管理费用〃、〃财务费用〃、〃营业外支出〃、〃所得税〃等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记〃主营业务成本〃、〃主营业务税金及附加〃、〃其他业务支出〃、〃营业费用〃、〃管理费用〃、〃财务费用〃、〃营业外支出〃、〃所得税〃等科目。将〃投资收益〃科目的净收益，转入本科目，借记〃投资收益〃科目，贷记本科目；如为净损失，作相反会计分录。　
　　三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入〃利润分配〃科目，借记本科目，贷记〃利润分配──未分配利润〃科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。
　
　　3141　利润分配　
　　一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。　
　　二、本科目应当设置以下明细科目：　
　　（一）其他转入；　
　　（二）提取法定盈余公积；　
　　（三）提取法定公益金；　
　　（四）提取储备基金；　
　　（五）提取企业发展基金；　
　　（六）提取职工奖励及福利基金；　
　　（七）利润归还投资；　
　　（八）应付优先股股利；　
　　（九）提取任意盈余公积；　
　　（十）应付普通股股利；　
　　（十一）转作资本（或股本）的普通股股利；　
　　（十二）未分配利润。　
　　三、企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利外），在股东大会或类似机构召开前应当将其列入报告年度的利润分配表。　
　　四、企业用盈余公积弥补亏损，借记〃盈余公积〃科目，贷记本科目（其他转入）。　
　　按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金时，借记本科目（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金），贷记〃盈余公积──法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、储备基金。企业发展基金〃科目。　
　　应当分配给股东的现金股利或利润，借记本科目（应付优先股股利、应付普通股股利），贷记〃应付股利〃科目。　
　　外商投资企业用利润归还的投资，借记本科目（利润归还投资），贷记〃盈余公积──利润归还投资〃科目；外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记本科目（提取职工奖励及福利基金），贷记〃应付福利费〃科目。　
　　企业经股东大会或类似机构批准分派股票胜利，应于实际分派股票股利时，借记本科目（转作资本（或股本）的普通股股利），贷记〃实收资本〃（或〃股本〃）科目。　
　　五、股东大会或类似机构批准的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数。调整增加的利润分配，借记本科目（未分配利润），贷记〃盈余公积〃等科目，调整减少的利润分配，作相反会计分录。　
　　企业按股东大会或类似机构批准的应分配的股票股利或应转增的资本金额，在办理增资手续后，借记本科目（转作资本（或股本）的普通股股利），贷记〃实收资本〃或〃股本〃科目（如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，应按其差额，贷记〃资本公积──股本溢价〃科目）。　
　　六、企业按规定允许用税前利润归还的各种借款，应当在本科目下设置〃归还借款的利润〃明细科目进行核算。企业按规定用税前利润归还的各种借款，借记本科目（归还借款的利润），贷记〃盈余公积──任意盈余公积〃科目。　
　　如果企业按照规定治理〃三废〃盈利净额、技术转让净收入以及国外来料加工装配业务利润等仍然可以单项留给企业的，应在本科目下设置“单项留用的利润”明细科目进行核算。企业按规定计算出单项留用的利润，借记本科且（单项留用的利润），贷记〃盈余公积──任意盈余公积〃科目。　
　　按规定实行补充流动资本的国有工业企业，应在本科目下设置〃补充流动资本〃明细科目进行核算。企业按税后利润的一定比例计提用于补充流动资本的部分，借记本科目（补充流动资本），贷记〃盈余公积──补充流动资本〃科目。　
　　七、年度终了，企业应将全年实现的净利润，自〃本年利润〃科目转入本科目，借记〃本年利润〃科目，贷记本科目（未分配利润），如为净亏损。作相反会计分录；同时，将〃利润分配〃科目下的其他明细科目的余额转入本科目的〃未分配利润〃明细科目。结转后，除〃未分配利润〃明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。　
　　八、本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
（四）成本类科目
4101　生产成本　
　　一、本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。　
　　二、本科目应当设置以下明细科目：　
　　（一）基本生产成本；　
　　（二）辅助生产成本。　
　　三、企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，应当在本科设置“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目〃基本生产成本〃明细科目；其他间接费用先在〃制造费用〃科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。　
　　企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记〃现金〃、〃银行存款〃、〃应付工资〃、〃原材料〃、〃应付福利费〃等科目。　
　　企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记〃制造费用〃科目。　
　　企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、〃管理费用〃、〃营业费用〃、〃其他业务支出〃、〃在建工程〃等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。　
　　四、企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月度终了，按实际成本，借记〃库存商品〃、〃自制半成品〃科目，贷记本科目（基本生产成本）。　
　　五、企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。　
　　六、需要单独核算废品损失的工业企业，可以在〃基本生产成本〃明细科目下设置〃废品损失〃明细科目，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失。　
　　废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。　
　　废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款，应从废品损失中减去。　
　　经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失