04-企业会计科目说明-第17节

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，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目；　
　　2。支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目，按该项债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按支付的补价和相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。　
　　（四）接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记本科目，按本来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应交所得税后的差额，贷记〃资本公积〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
　　外商投资企业接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记本科目，按应计入待转资产价值的金额，贷记〃待转资产价值〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。　
　　（五）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。　
　　企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，借记〃管理费用〃科目，贷记〃银行存款〃等科目。　
　　（六）企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目，并按本制度规定进行摊销；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本），借记〃在建工程〃等科目，贷记本科目。　
　　（七）企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的相关规定进行处理。　
　　（八）企业用无形资产向外投资，比照非货币性交易的规定处理。　
　　（九）企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记〃银行存款〃等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按其差额，贷记〃营业外收入──出售无形资产收益〃科目或借记〃营业外支出──出售无形资产损失〃科目。　
　　（十）企业出租无形资产所取得的租金收入，借记〃银行存款〃等科目，贷记〃其他业务收入〃等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。　
　　四、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：　
　　（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；　
　　（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；　
　　（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。　
　　如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。　
　　摊销无形资产价值时，借记〃管理费用──无形资产摊销〃科目，贷记本科目。　
　　若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期管理费用。　
　　五、企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。　
　　六、本科目应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。　
　　七、本科目期末借方余额，反映企业已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。
　
　　1805　无形资产减值准备　
　　一、本科目核算企业计提的无形资产减值准备。　
　　无形资产应按单项项目计提减值准备。　
　　二、企业应当定期或者至少于每年年度终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。　
　　三、当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记〃管理费用〃科目，贷记〃无形资产〃科目：　
　　（一）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；　
　　（二）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；　
　　（三）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。　
　　四、当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：　
　　（一）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；　
　　（二）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；　
　　（三）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；　
　　（四）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。　
　　五、期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出──计提的无形资产减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记〃营业外支出──计提的无形资产减值准备〃科目。　
　　六、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的无形资产减值准备。
　
　　1815　未确认融资费用　
　　一、本科目核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。　
　　在租赁开始回，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，不设置本科目。　
　　二、企业融资租入的固定资产，应在租赁开始回，按租赁开始回租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记〃固定资产〃等科目，按最低租赁付款额，贷记〃长期应付款──应付融资租赁款〃科目，按其差额，借记本科目。　
　　未确认融资费用应在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时，借记〃财务费用〃科目，贷记本科目。　
　　三、本科目期末借方余额，反映企业未实现融资费用的摊余价值。
　
　　1901　长期待摊费用　
　　一、本科目核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含四年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。　
　　企业已经交纳的税金、无法与未来收益相配比的其他各项支出，不能在本科目核算。　
　　二、固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。　
　　股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。　
　　三、企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记〃管理费用〃科目，贷记本科目。　
　　四、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记〃制造费用〃、〃营业费用〃、〃管理费用〃等科目，贷记本科目。　
　　五、本科目应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。　
　　六、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。
　
　　1911　待处理财产损溢　
　　一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。　
　　二、本科目应当设置以下明细科目：　
　　（一）待处理固定资产损溢；　
　　（二）待处理流动资产损溢。　
　　三、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等，借记〃原材料〃、〃库存商品〃、〃固定资产〃等科目，贷记本科目和〃累计折旧〃科目。　
　　盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等，借记本科目、〃累计折旧〃等科目，贷记〃原材料〃、〃库存商品〃、〃固定资产〃、〃应交税金──应交增值税（进项税额转出）〃等科目。采用计划成本（或售价）核算的，还应当同时结转成本差异。　
　　四、盘盈、盘亏、毁损的财产，报经批准后处理时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记〃管理费用〃科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记〃营业外收入──固定资产盘盈〃科目；流动资产盘亏、毁损，应当先减去残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记〃原材料〃、〃其他应收款〃等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记〃营业外支出──非常损失〃科目，贷记本科目；属于一般经营损失部分，借记〃管理费用〃科目，贷记本科目；固定资产的盘亏，借记〃营业外支出──固定资产盘亏〃科目，贷记本科目。　
　　五、物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗应当计入物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应当自〃在途物资〃等科目转入〃应付账款〃、〃其他应收款〃等科目，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算，查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记〃应付账款〃、〃其他应收款〃等科目，贷记本科目；属于自然灾害等非常原因造成的损失，应当将减去残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出──非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，借记〃管理费用〃科目，贷记本科目。　
　　六、企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。　
　　如清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。　
　　七、本科目处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后本科目应无余额。
（二）负债类科目
2101　短期借款　
　　一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在〃长期借款〃科目核算，不在本科目核算。　
　　二、企业借入的各种短期借款，借记〃银行存款〃科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记〃银行存款〃科目。　
　　发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记〃财务费用〃科目，贷记〃预提费用〃、〃银行存款〃等科目。　
　　三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。　
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。　

　　2111　应付票据　
　　一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。　
　　二、应付票据的主要账务处理：　
　　（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记〃物资采购〃、〃库存商品〃、〃应付账款〃、〃应交税金──应交增值税（进项税额）〃等科目，贷记本科目。　
　　（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记〃财务费用〃科目，贷记〃银行存款〃科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记〃银行存款〃科目。　
　　（三）企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记〃财务费用〃科目，贷记本科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记本