04-企业会计科目说明-第11节
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1291 分期收款发出商品
一、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本（或进价）。
企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费、运杂费，在〃应收账款〃科目核算，不通过本科目核算。
二、商品发出时，按商品的实际成本（或进价），借记本科目，贷记〃库存商品〃科目。采用计划成本（或售价）核算的企业，还应分摊实际成本与计划成本（或进价与售价）的差额。
在每期销售实现（包括第一次收取货款）时，按本期应收的货款金额，借记〃应收账款〃、〃银行存款〃等科目，按实现的营业收入，贷记〃主营业务收入〃等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃科目；同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业成本，借记〃主营业务成本〃等科目，贷记本科目。
三、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。
四、本科目期末借方余额，反映企业采用分期收款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本（或进价）。
1301 待摊费用
一、本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后备期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出，以及摊销期限在五年以上的其他费用，应当在〃长期待摊费用〃科目核算，不在本科目核算。
二、对低值易耗品和出租、出借包装物采用分次摊销法的企业，领用低值易耗品和出租、出借新的包装物时，应按领用低值易耗品和包装物的实际成本（如为计划成本，应当分摊材料成本差异），借记本科目，贷记〃低值易耗品〃、〃包装物〃等科目；分期摊销时，借记〃制造费用〃、〃管理费用〃、〃其他业务支出〃等科目，贷记本科目。
三、企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费等，应于预付时，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目；财产保险费应在保险的有效期限内、经营租赁固定资产租金应在租赁期间内、报刊订阅费应在所涉及的期间内平均摊销，借记〃管理费用〃、〃制造费用〃等科目，贷记本科目。
四、企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记〃银行存款〃等科目。接受益期限分期平均摊销时，借记〃制造费用〃、〃营业费用〃、〃管理费用〃等科目，贷记本科目。
五、待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。
六、本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。
七、本科目期末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。
1401 长期股权投资
一、本科目核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
二、企业对外进行股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽投资不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
三、本科目应当设置以下明细科目：
（一）股票投资；
（二）其他股权投资。
四、采用权益法核算的企业，应在本科目下分别设置〃投资成本〃、〃损益调整〃、〃股权投资准备〃、〃股权投资差额〃等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。
五、长期股权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：
（一）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
（二）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：
1。收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；
2。支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。
（三）以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资换股权投资），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。如涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：
1。收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为初始投资成本；
2。支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。
（四）通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。
六、取得长期股权投资的账务处理如下：
（一）企业认购股票付款时，按实际支付的价款（包括支付的税金、手续费等费用），借记本科目（股票投资），贷记〃银行存款〃科目；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的金额，借记本科目（股票投资），按应领取的现金股利，借记〃应收股利〃科目，按实际支付的价款，贷记〃银行存款〃科目。
（二）企业以其他方式进行股权投资（如对其他企业的股权投资），按实际支付的价款，借记本科目（其他股权投资），贷记〃银行存款〃科目。
（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
如果所接受的长期股权投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利后的余额，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按应收股利，借记〃应收股利〃科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。涉及补价的，分别情况处理；
1。收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
2。支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按该项应收债权已计提的坏账准备，借记〃坏账准备〃科目，按应收债权的账面余额，贷记〃应收账款〃等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
如果所接受的长期股权投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应在〃应收股利〃科目单独核算。
（四）企业以非货币性交易换入的长期股权投资，应按以下规定处理：
1。不涉及补价的非货币性交易换入的长期股权投资
（1）以短期投资换入长期股权投资的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按换出资产已计提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃科目，按换出资产的账面余额，贷记〃短期投资〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
（2）以产成品、库存商品换入长期股权投资的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按换出资产已计提的跌价准备，借记〃存货跌价准备〃科目，按换出资产的账面余额，贷记〃库存商品〃等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃等科目。
上述换入的长期股权投资，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去应收股利后的余额，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按应收股利，借记〃应收股利〃科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃、〃存货跌价准备〃等科目，按换出资产的账面余额，贷记〃短期投资〃、〃库存商品〃等科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
（3）以固定资产换入长期股权投资的，应按换出固定资产的账面净值，借记〃固定资产清理〃科目，按换出固定资产已提的折旧，借记〃累计折旧〃科目，按换出固定资产的账面原价，贷记〃固定资产〃科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记〃固定资产减值准备〃科目，贷记〃固定资产清理〃科目。按〃固定资产清理〃科目的余额，借记本科目（股票投资、其他股权投资），贷记〃固定资产清理〃科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过〃固定资产清理〃科目核算。
（4）以无形资产换入长期股权投资的，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按换出资产已计提的减值准备，借记〃无形资产减值准备〃科目，按无形资产的账面余额，贷记〃无形资产〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
（5）以长期投资换入长期股权投资等，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按换出资产已计提的减值准备，借记〃长期投资减值准备〃科目，按长期投资的账面余额，贷记〃长期股权投资〃、〃长期债权投资〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目。
上述换入的长期股权投资，如果含有已宣告但尚未领取的现金股利，应当单独核算。
2。涉及补价的非货币性交易换入的长期股权投资
（1）收到补价的企业
①以短期投资换入长期股权投资的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按换出资产已计提的跌价准备，借记〃短期投资跌价准备〃科目，按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按换出资产的账面余额。贷记〃短期投资〃科目，按应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金〃等科目，按应确认的收益，贷记〃营业外收入──非货币性交易收益〃科目。
②以产成品、库存商品换入长期股权投资的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目（股票投资、其他股权投资），按换出资产已计提的跌价准备，借记〃存货跌价准备〃科目，按收到的补价，借记〃银行存款〃科目，按换出资产的账面余额，贷记〃库存商品〃等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记〃银行存款〃、〃应交税金──应交增值税（销项税额）〃�
