01-收入讲解-第4节
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2、其他国家的会计准则
与第18号国际会计准则类似，美国、澳大利亚等国的会计准则也要求对收款期较长的收入采用现值计量。
理论上讲，在收款期较长的情况下，由于对价的公允价值通常比现金或现金等价物的名义金额要小，因而现值能够反映交易的实际收入。比如，当商品销售方在销售完成一年后才能获得货款时，如果在销售当时以与购货方达成的协议金额入账，则不能很好地反映交易的实际收入。本准则没有采用现值来计量收入，主要出于以下两方面的考虑：第一，效益在于成本原则。现值的确定比较复杂，其中包括诸多不确定性，如折现率、未来现金流量以及风险因素等。第二，我国目前会计信息使用者对信息的需求以及会计信息提供者的能力。目前，我国正处在市场经济转轨过程中，各种市场要素还在发展中，会计信息使用者在作经济决策时尚没有充分考虑货币的时间价值。另外，采用现值对会计核算和审计验证都将带一定困难。
（二）如何核算现金折扣
现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣主要发生在企业以赊销的方式销售商品及提供劳务的交易中。对现金折扣的处理方法一般有两种：一种是总价法，即以未减去现金折扣的金额确认销售收入和应收账款。这种方法是把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销货方给予客户的现金折扣，从融资的角度看，属于一种理财费用，作为当期财务费用处理。二是净价法，即将扣除现金折扣后的金额确认为收藏和应收账款。这种方法是假定客户一般都会得到现金折扣，而放弃现金折扣只是例外情况。客户超过折扣期多付金额，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。
总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。例如，期末结账时，有些应收账款还没有超过折扣期限，企业无法确切地知道客户是否会享受现金折扣，如果有一部分可能享受折扣，而账上并未作反映，结果便虚增了应收账款的余额。
国外对现金折扣的处理，一般采用总价法。我国现行实务中，采用现金折扣进行销售的企业尚不多见；即使有，客户实际享受的现金折扣也不多。在会计处理上，几乎所有的企业均采用总价法。基于以上考虑，本准则不打算对现行做法做大的改变，仍要求企业采用总价法，同时要求企业将实际发生的现金折扣在发生当期作为费用处理。
（三）如何处理商业折扣和销售折让
1、商业折扣
商业折扣，指企业为促销而在商品的标价上给予的扣除。常见的商品打折、批量销售就是商业折扣的例子。反映在会计处理上，由于商业折扣发生在销售时而不是象现金折扣那样发生在销售收入确认之后，因此，企业在确认收入时，确认的收入额应是扣除了商业折扣的金额。
2、销售折让
销售折让，指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。如为前者，说明其相当于商业折扣，因而可以采用与处理商业折扣相同的方法进行处理。
关于销售折让发生在企业确认收入后时的处理，存在不同做法，一种做不进在确认销售时，对可能发生的销售折让进行预计，设置〃销售折让〃作为收入的备抵科目，同时设置〃销售折让备抵〃作为应收账款的备抵科目。与这种做法不同的另一种做法是，不设置备抵科目，当销售折让实际发生时，直接冲减发生当期的销售收入。相对而言，第一种做法麻烦，因而实务上很少采用。目前，国际上多采用第二种做法，好销售折让在实际发生时冲减发生当期的收入。本准则采用了第二种做法，规定：当销售折让实际发生时，直接冲减发生当期的销售收入；发生销售折让时，如近规定允许扣减当期销项税额的，要同时用红字冲减相应税额。
（四）如何处理销售退回
销售退回，指企业销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
与销售折让相似，销售退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。如果发生在收入确认之前，应减少发出商品的数量。收入的确认额为销售价款中扣除了退回货物价值的金额。如果发生在收入确认之后，处理上则比较复杂。以下分两种情况进行讨论：
1、一般销售退回
一般销售退回，是指除发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间的退回之外的退回。对于这种销售退回的处理，国际上通行的做法是：实际发生的销售退回冲减发生当期的销售收入。究其原因主要在于，从盈亏计算角度看，企业通常是按期（比如按月）计算收入，结转成本，算出盈亏，并据以进行利润分配；如果要求企业哪月销售的商品冲哪月的收入和成本，客观上有困难。本准则在对一般销售退回进行规范时，参考了国际通行做法。
以下几点需要注意：（1）在实际进行销售退回处理时，如原收入、成本已结转，退回的商品当月正在销售，则应冲减同种商品的收入和成本；如果当月没有该种商品销售，则以退回商品的金额冲减其他种商品的总收入和成本。（2）在该销售已发生现金折扣或销售折让的情况下，应在退回当月一并调整。（3）企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额，则应同时冲减相应税额。
2、资产负债表日后的销售退回
作为资产负债表日后事项的销售退回，既包括报告年度销售的商品，在报告年度的资产负债表日的退回，也包括报告年度前销售的商品，在报告年度资产负债表日后退回。对这类退回，除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如果销售退回对应的销售在资产负债表日及以前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
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