01-收入指南-第5节

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　　　　1、已完工作的测量　
　　　　这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。　
　　　　例12：某企业于1997年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至97年12月31日已发生成本2200000元，预收帐款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。97年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。　
　　　　97年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入　
　　　　　　　　　　　　　　　　＝4000000元×60％－0＝2400000元　
　　　　97年确认费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用　
　　　　　　　　　　　　　　　　＝（2200000＋800000）×60％－0＝1800000元　
　　　　该企业应作分录：　
　　　　①发生成本时：　
　　　　借：主营业务成本　2200000　
　　　　　贷：银行存款（等）　2200000　
　　　　②预收款项时：　
　　　　借：银行存款　2500000　
　　　　　　贷：预收帐款　2500000　
　　　　③确认收入：　
　　　　借：预收帐款　2400000　
　　　　　　贷：主营业务收入　2400000　
　　　　④结转成本：　
　　　　借：本年利润　1800000　
　　　　　　贷：主营业务成本　1800000　
　　　　发生的成本为2200000元，扣除已结转的成本1800000元，余额400000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。　
　　　　2、按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。　
这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。　
例13：某咨询公司于1995年4月1日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期2年，咨询费为300000元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本180000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本发生的情况见下表：
　
年度1995年1996年1997年合计
发生的成本70；00090；00020；000180；000


此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。　
　　　　①1995年实际发生成本时：　
　　　　借：主营业务成本　70000　
　　　　　　贷：银行存款（等）　70000　
　　　　预收帐款时：　
　　　　借：银行存款　100000　
　　　　　　贷：预收帐款　100000　
　　　　12月31日按完工百分比法确认收入：　
　　　　劳务的完成程度＝9个月÷24个月＝37。5％　
　　　　确认收入＝300000元×37。5％－0＝112500元　
　　　　结转成本＝180000元×37。5％－0＝675000元　
　　　　借：预收帐款　112500　
　　　　　　贷：主营业务收入　112500　
　　　　结转成本：　
　　　　借：本年利润　67500　
　　　　　　贷：主营业务成本　67500　
　　　　②1996年实际发生成本时：　
　　　　借：主营业务成本　90000　
　　　　　　贷：银行存款（等）　90000　
　　　　预收帐款时：　
　　　　借：银行存款　100000　
　　　　　　贷：预收帐款　100000　
　　　　12月31日按完工百分比法确认收入：　
　　　　劳务的完成程度＝21个月÷24个月＝87。5％　
　　　　确认收入＝300000元×87。5％－112500＝150000元　
　　　　结转成本＝180000元×87。5％－67500＝90000元　
　　　　借：预收帐款　150000　
　　　　　　贷：主营业务收入　150000　
　　　　结转成本：　
　　　　借：本年利润　90000　
　　　　　　贷：主营业务成本　90000　
　　　　③1997年实际发生成本时：　
　　　　借：主营业务成本　20000　
　　　　　　贷：银行存款（等）　20000　
　　　　预收帐款时：　
　　　　借：银行存款　100000　
　　　　　　贷：预收帐款　100000　
　　　　4月1日完工时确认剩余收入：　
　　　　借：预收帐款　37500　
　　　　　　贷：主营业务收入　37500　
　　　　结转成本：　
　　　　借：本年利润　22500　
　　　　　　贷：主营业务成本　22500　
　　　　3、按已经发生的成本占估计总成本的比例确定　
　　　　例14：某企业于1997年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。　
　　　　实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70％　
　　　　1997年确认收入＝300000×70％－0＝210000元　
　　　　1997年结转成本＝200000×70％－0＝140000元　
　　　　应作分录：　
　　　①实际发生成本时：　
　　　　借：主营业务成本　140000　
　　　　　　贷：银行存款（等）　140000　
　　　　②预收帐款时：　
　　　　借：银行存款　220000　
　　　　　　贷：预收帐款　220000　
　　　　③12月31日确认收入：　
　　　　借：预收帐款　210000　
　　　　　　贷：主营业务收入　210000　
　　　　④结转成本：　
　　　　借：本年利润　140000　
　　　　　　贷：主营业务成本　140000　

　　　　（四）特殊劳务交易的处理　
　　　　下面的例子中，均以完工百分比法为基础加以说明。　
　　　　1、安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。　
　　　　2、广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。　
　　　　3、入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。　
　　　　4、申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。　
　　　　5、特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。　
　　　　例15：A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店，协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清。　
　　　　则A企业应作如下会计分录：　
　　　　①收到款项时：　
　　　　借：银行存款　600000　
　　　　　　贷：预收帐款　600000　
　　　　②在家具、柜台等的所有权转移时，确认200000元收入：　
　　　　借：预收帐款　200000　
　　　　　　贷：主营业务收入　200000　
　　　　结转成本：　
　　　　借：主营业务成本　180000　
　　　　　　贷：库存商品　180000　
　　　　③在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认300000元的收入：　
　　　　借：预收帐款　300000　
　　　　　　贷：主营业务收入　300000　
　　　　结转成本：　
　　　　借：本年利润　200000　
　　　　　　贷：主营业务成本　200000　
　　　　④在提供后续服务时，按提供服务的完成程度确认100000元的收入：　
　　　　借：预收帐款　100000　
　　　　　　贷：主营业务收入　100000　
　　　　结转成本：　
　　　　借：本年利润　50000　
　　　　　　贷：主营业务成本　50000　
　　　　6、订制软件收入　
　　　　订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。　
　　　　7、定期收费　
　　　　有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。　
　　　　例如：某物业管理企业与某住宅小区物业产权人签订合同，为该小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收房费、水电费等项劳务，每月末收取劳务费50000元。该企业应在每月末将应收取的劳务费确认为当月收入。　
　　　　8、包括在商品售价内的服务费　
　　　　如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。　
　　　　企业应设置“递延收入”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。　
六、他人使用本企业资产
（一）他人使用本企业资产取得的收入种类　
　　　　他人使用本企业资产取得的收入有以下几种形式：　
1、因他人使用本企业现金而收取的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。　
　　　　2、因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。　
　　　　他人使用本企业的资产取得的收入还应包括他人使用本企业的固定资产取得的租金收入；因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等，因这些收入的确认和计量已在“租赁”、“投资”准则中作出规定，本准则不再涉及。
　
　　　　（二）利息、使用费收入的确认原则　
　　　　利息收入和使用费收入应按下列确认原则进行确认：　
　　　　1、与交易相关的经济利益能够流入企业。这是任何交易均应遵循的一项重要原则，企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。　
　　　　2、收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定；使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。
　
　　　　（三）利息收入的帐务处理　
　　　　企业应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”、“金融企业往来收入”等科目。　
　　　　例16：某银行于1996年10月1日向某企业贷款1000000元，贷款期1年，年利率为6％。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。　
　　　　①1996年10月1日贷出款项时：　
　　　　借：中长期贷款　1000000　
　　　　　　贷：活期存款　1000000　
　　　　②每季末应确认利息收入＝1000000×6％／12×3＝15000元　
　　　　借：应收利息　15000　
　　　　　　贷：利息收入　15000　
　　　　③1997年10月1日到期收到贷款时，应作分录：　
　　　　借：后期存款　1060000　
　　　　　　贷：中长期贷款　1000000　
　　　　　　　　　　应权利息　60000　

　　　　（四）使用费收入的帐务处理　
　　　　使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入，其收费时间和收费方法各不相同，有一次收回一笔固定的金额，例如一次收取10年的场地使用费；有在协议规定的有效期内分期等额收回的，例如合同规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；有分期不等额收回的，例如合同规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。　
　　　　如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。　
　　　　使用费收入在确认时，应按确定的收入金额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”科目。　
　　　　例17：A企业向B企业转让某项软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务。　
　　　　该项交易实质上是出售软件，应视同销售进行处理：　
　　　　借：银行存款　400000　
　　　　　　贷：主营业务收入　400000　
　　　　例18：A企业向B企业转让某项专利权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60000元。　
　　　　A企业每年应确认收入60000