04-税收会计制度-第5节
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贷：待处理损失税金—营业税
24。某临商以纳税保证金抵顶其应缴营业税款，余额退还该临商。其账务处理如下：
（1）根据抵顶税款的税收完税证存根联记
a 。借：待征税收—临时户—营业税
贷：应征税收—营业税
b 。借：待解税金
贷：待征税收—临时户—营业税
c 。借：暂收款—纳税保证金—××人（抵顶税款额）
贷：保管款（抵顶税款额）
（2）根据退还保证金记
借：暂收款—纳税保证金—××人（余额）
贷：保管款（余额）
25。某企业破产，经过法定清算，尚有欠缴营业税未收回来，税务机关根据该企业清算报告办理注销税务登记。根据清算报告及注销税务登记通知书的注销欠税额记
（1）借：待清理呆账税金—××户—营业税
贷：待征税收—××户—营业税
（2）借：损失税金核销—营业税
贷：待清理呆账税金—××户—营业税
26。某厂增值税欠税满三年，经报市税务局审批确认列为呆账税款。据呆账税金审批确认书记
借：待清理呆账税金——××户—增值税
贷：待征税收—××户—增值税
27。年终决算后，“应征”类科目与“上解”类、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制冲销凭证记
借：应征税收
贷：上解税收
贷：减免税金—税收类
贷：提退税金—税收类
贷：损失税金核销—税收类（其他收入类科目的结转冲销账务处理略）
（二）混合业务单位的核算
假定混合业务单位对农村个人自行车征收的车船使用税、屠宰税属于乡级预算固定收入，营业税为县乡共享收入，乡级收入和县乡共享收入按规定在乡金库入库；其他各项收入均为县级预算固定收入及县级以上收入，必须在支金库入库。其账务处理如下：
1。收到征收人员转来某企业增值税纳税申报表，税款未缴。据申报表记
借：待征税收—××户—增值税
贷：应征税收—增值税
2。收到征收组转来某定额纳税营业税申报核定表记
借：待征税收—××户—营业税
贷：应征税收—营业税
3。收到代征单位结报临时征收的自行车车船使用税和屠宰税完税证及税款现金记
（1）借：待征税收—临时户 —车船使用税—屠宰税
贷：应征税收 —车船使用税—屠宰税
（2）借：待解税金
贷：待征税收—临时户 —车船使用税—屠宰税
4。收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记
借：上解税收—增值税
贷：待征税收—××户—增值税
5。收到银行转来某户营业税缴款书报查联记
借：在途税金—税收
贷：待征税收—××户—营业税
6。会计将自行车车船使用税和屠宰税现金税款汇总缴入银行。据汇总专用缴款书收据联记
借：在途税金—税收
贷：待解税金
7。收到乡金库转来营业税、车船使用税、屠宰税缴款书回执联和预算收入日报表记
借：入库税收 —营业税—一般营业税—县乡共享 —车船使用税—乡级—屠宰税—乡级
贷：在途税金—税收
8。收到乡金库转来营业税误收退税收入退还书报查联记
（1）借：提退税金—营业税
贷：入库税收—营业税—一般营业税—县乡共享
（2）借：多缴税金
贷：提退税金—营业税
9。收到入库单位转来提退清单，其中部分是个人所得税减免退税，部分是增值税结算多缴退税。据提退清单各栏记
（1）借：提退税金 —个人所得税—增值税
贷：上解税收 —个人所得税—增值税
（2）借：减免税金—个人所得税
贷：提退税金—个人所得税
（3）借：多缴税金
贷：提退税金—增值税其他税收业务的账务处理与上解单位类同
（三）入库单位的核算
1。收到某上解单位报来增加应征税金的“应征凭证汇总单”，其中部分是应征消费税，部分是应征文化事业建设费。据汇总单各栏记
（1）借：待征税收—××上解单位—消费税
贷：应征税收—消费税
（2）借：待征其他收入—××上解单位—文化事业建设费
贷：应征其他收入—文化事业建设费
2。收到某混合业务单位报来应征税金减少的“应征凭证汇总单”其中部分属于营业税应征减少，部分是教育费附加应征减少。据汇总单各栏记
（1）借：应征税收—营业税
贷：待征税收—××混合业务单位—营业税
（2）借：应征其他收入—教育费附加
贷：待征其他收入—××混合业务单位—教育费附加
3。收到某上解单位报来“征前减免凭证汇总单”，其中部分属于减免其他增值税，部分是减免外商投资企业和外国企业所得税。
因征前减免已汇入“应征凭证汇总单”内，入库单位收到上解单位报来的“应征凭证汇总单”时，已对征前减免税金进行过应征税金的账务处理，所以，入库单位收到“征前减免凭证汇单”时，直接记
借：减免税金 —增值税—其他减免—外资企业所得税—外资企业减免
贷：待征税收—××上解单位 —增值税—外资企业所得税
4。收到某上解单位报来“应征凭证汇总单”，发生多缴应退增值税，其中部分是缴款错误应退增值税；同时还发生抵缴多缴的增值税。据汇总单记
（1）借：应征税收—增值税（应退额）
贷：多缴税金（应退额）
（2）借：待征税收—××上解单位—增值税（缴款错误应退）
贷：应征税收—增值税（缴款错误应退）
（3）借：多缴税金（抵缴额）
贷：待征税收—××上解单位—增值税（抵缴额）
5。收到某混合业务单位报来“上解凭证汇总单”，上解增值税和房产税，其中部分属于呆账增值税收回上解；印花税款发生损失；经清算注销营业税欠税。根据有关栏目分别处理如下：
（1）按上解数合计记
借：在途税金—××混合业务单位—税收
贷：待征税收—××混合业务单位 —增值税—房产税
（2）按收回呆账增值税记
借：待征税收—××混合业务单位—增值税
贷：待清理呆账税金—××混合业务单位—增值税
（3）按税款损失数记
借：待处理损失税金—印花税
贷：待征税收—××混合业务单位—印花税
（4）按注销欠税记
a 。借：待清理呆账税金—××混合业务单位—营业税
贷：待征税收—××混合业务单位—营业税
b 。借：损失税金核销—营业税
贷：待清理呆账现金—××混合业务单位—营业税
6。收到县支库转来某上解单位所管乡办集体企业缴纳教育费附加的缴款书回执联记
借：入库其他收入—教育费附加—县级
贷：在途税金—××上解单位—教育费附加
7。收到某上解单位报来“待解凭证汇总单”，具体内容为：结报屠宰税和营业税现金税款，其中部分是追回丢失的屠宰税款；上解营业税款；营业税小额退税和个人所得税库存现金损失。其账务处理如下：
（1）按结报税款合计数和损失税款追回数记
借：待解税金—××上解单位
贷：待征税收—××上解单位 —屠宰税—营业税
贷：待处理损失税金—屠宰税
（2）按上解税款数记
借：在途税金—××上解单位—税收
贷：待解税金—××上解单位
（3）按小额退税数记
a 。借：提退税金—营业税—误收退税
贷：待解税金—××上解单位
b 。借：多缴税金
贷：提退税金—营业税—误收退税
（4）按税款损失数记
借：待处理损失税金—个人所得税
贷：待解税金—××上解单位
8。收到某混合业务单位报来已在乡金库的税款（入库凭证汇总单），其中部分是入库车船使用税乡级收入，部分是入库县乡共享收入营业税。据汇总单记
借：入库税收 —车船使用税—乡级—营业税—一般营业税—县乡共享
贷：在途税金—××混合业务单位—税收
9。上级税务机关批复某上解单位上报的被盗库存营业税现金损失予以核销。据批复文件记
借：损失税金核销—营业税
贷：待处理损失税金—营业税
10。收到县支库转来减免某民政福利企业县级企业所得税收入退还书报查联和付账通知联记
（1）借：提退税金—企业所得税—减免退税
贷：入库税收—企业所得税—县级
（2）借：减免税金—企业所得税—福利企业减免
贷：提退税金—企业所得税—减免退税
11。收到某混合业务单位报来“退库凭证汇总单”，部分是结算退还多缴县乡共享收入营业税，部分是提退屠宰税代征手续费。据汇总单记
（1）借：提退税金—营业税—汇算清缴和结算退税 —屠宰税—代征代扣手续费
贷：入库税收 —营业税—一般营业税—县乡共享—屠宰税—乡级
（2）借：多缴税金
贷：提退税金—营业税类—汇算清缴和结算退税
12。年终决算后，“应征”类科目与“入库”类、“减免税金”“提退税金”和“损失税金核销”科目结转冲销。据自制冲销凭证记
借：应征税收
贷：入库税收
贷：减免税金—税收类
贷：提退税金—税收类
贷：损失税金核销—税收类 （其他收入类科目的结转冲销账务处理略）
（四）双重业务单位的核算
1。收到某企业消费税纳税申报表，税款未缴。据申报表记
借：待征税收—××户—消费税
贷：应征税收—消费税
2。收到征收人员结报征收临商营业税完税证及现金税款记
（1）借：待征税收—临时户—营业税
贷：应征税收—营业税
（2）借：待解税金
贷：待征税收—临时户—营业税
3。收到征收人员交来某临商纳税保证金。据纳税保证金收据记
借：保管款
贷：暂收款—纳税保证金—××人
4。收到某集体公司企业所得税纳税申报表，其应纳税款已经自治区政府批准免予征收。据申报表记
（1）借：待征税收—××户—企业所得税
贷：应征税收—企业所得税
（2）借：减免税金—企业所得税—其他减免
贷：待征税收—××户—企业所得税
5。收到银行转来某企业增值税缴款书报查联记
借：在途税金—税收
贷：待征税收—××户—增值税
6。收到区支金库转来上述缴款书回执联记
借：入库税收—增值税—共享收入
贷：在途税金—税收7。收到区支金库转来收入退还书，所退税款属于误收县级预算固定收入营业税款。据收入退还书报查联和付账通知联记
（1）借：提退税金—营业税—误收退税
贷：入库税收—营业税—一般营业税—县级
（2）借：多缴税款
贷：提退税金—营业税—误收退税其他税收业务的账务处理与上解单位或入库单位类同。
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