07-现金流量表指南-第5节
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投资收益 1500
（7）借：固定资产 101000
贷：银行存款 101000
（8）借：工程物资 150000
贷：银行存款 150000
（9）借：在建工程 328000
贷：应付工资 200000
应付福利费 28000
应交税金——耕地占用税 100000
（10）借：在建工程 150000
贷：长期借款——应付利息 150000
（11）借：固定资产 1400000
贷：在建工程 1400000
（12）借：固定资产清理 20000
累计折旧 180000
贷：固定资产 200000
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
借：银行存款 800
贷：固定资产清理 800
借：营业外支出——处置固定资产净损失 19700
贷：固定资产清理 19700
（13）借：银行存款 400000
贷：长期借款 400000
（14）借：银行存款 819000
贷：主营业务收入 700000
应交税金——应交增值税（销项税额） 119000
（15）借：银行存款 200000
贷：应收票据 200000
（16）借：银行存款 30000
贷：投资收益 30000
（17）借：固定资产清理 250000
累计折旧 150000
贷：固定资产 400000
借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000
借：固定资产清理 50000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 50000
（18）借：财务费用 21500
贷：预提费用 11500
长期借款——应付利息 10000
（19）借：短期借款 250000
预提费用 12500
贷：银行存款 262500
（20）借：现金 500000
贷：银行存款 500000
（21）借：应付工资 500000
贷：现金 500000
（22）借：生产成本 275000
制造费用 10000
管理费用 15000
贷：应付工资 300000
（23）借：生产成本 38500
制造费用 1400
管理费用 2100
贷：应付福利费 42000
（24）借：生产成本 700000
贷：原材料 700000
借：制造费用 50000
贷：低值易耗品 50000
（25）借：生产成本 35000
制造费用 2500
贷：材料成本差异 37500
（26）借：管理费用——无形资产摊销 60000
贷：无形资产 60000
借：管理费用——印花税 10000
制造费用——固定资产修理费 90000
贷：待摊费用 100000
（27）借：制造费用——折旧费 80000
管理费用——折旧费 20000
贷：累计折旧 100000
借：营业外支出——固定资产减值损失 30000
贷：固定资产减值准备 30000
（28）借：银行存款 51000
贷：应收账款 51000
借：管理费用——坏账损失 900
贷：坏账准备 900
（29）借：营业费用——展览费 10000
贷：银行存款 10000
（30）借：生产成本 233900
贷：制造费用 233900
借：库存商品 1282400
贷：生产成本 1282400
（31）借：营业费用——广告费 10000
贷：银行存款 10000
（32）借：应收票据 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税金——应交增值税（销项税额） 42500
（33）借：财务费用 20000
银行存款 272500
贷：应收票据 292500
（34）借：现金 50000
贷：银行存款 50000
（35）借：管理费用——劳动保险费 50000
贷：现金 50000
（36）借：主营业务税金及附加 2000
贷：其他应交款——应交教育费附加 2000
（37）借：应交税金——应交增值税（已交税金） 100000
其他应交款——应交教育费附加 2000
贷：银行存款 102000
（38）借：主营业务成本 750000
贷：库存商品 750000
（39）借：所得税 102399
贷：应交税金——应交所得税 102399
应交所得税金额为：
（1331500…1021200…30000＋30000）×33％＝102399（元）
（40）借：主营业务收入 1250000
营业外收入 50000
投资收益 31500
贷：本年利润 1331500
借：本年利润 1021200
贷：主营业务成本 750000
主营业务税金及附加 2000
营业费用 20000
管理费用 158000
财务费用 41500
营业外支出 49700
借：本年利润 102399
贷：所得税 102399
（41）借：利润分配——提取法定盈余公积 2079010
贷：盈余公积——法定盈余公积 2079010
借：利润分配——提取法定公益金 1039505
贷：盈余公积——法定公益金 1039505
借：利润分配——应付普通股股利 3221585
贷：应付股利 3221585
提取法定盈余公积金数额为：
（1331500…1021200…102399）×10％＝20790。10（元）
提取法定公益金数额为：
（1331500…1021200…102399）×5％＝10395。05（元）
（42）借：利润分配——未分配利润 63401
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20790。10
——提取法定公益金 10395。05
——应付普通股股利 32215。85
借：本年利润 207901
贷：利润分配——未分配利润 207901
（43）借：长期借款 1000000
贷：银行存款 1000000
（44）借：应交税金——应交所得税 102399
贷：银行存款 102399
2．编制资产负债表和利润表
资产负债表 （表二）
利润表 （表三）
（三）编制现金流量表
1．采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：
第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：
（1）分析调整主营业务收入：
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 1201000
应收账款 300000
贷：主营业务收入 1250000
应收票据 200000
应交税金 51000
利润表中的主营业务收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300000元，其中货款增加249000元，应减少经营活动产生的现金流量，增值税销项税额增加51000元，与应交税金相对应，而应收票据减少200000元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。
（2）分析调整主营业务成本：
借：主营业务成本 750000
应付票据 100000
贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 844700
存货 5300
应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。
（3）计算营业费用付现：
借：营业费用 20000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000
本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。
（4）调整本年主营业务税金及附加：
借：主营业务税金及附加 2000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 2000
本年支付的主营业务税金及附加。
（5）分析调整管理费用：
借：管理费用 158000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 158000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
（6）分析调整财务费用：
借：财务费用 41500
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000
预提费用 11500
长期借款 10000
本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。
（7）分析调整投资收益：
借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金30000
投资活动现金流量——收回投资所收到的现金16500
贷：投资收益 31500
短期投资 15000
投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。
（8）分析调整所得税：
借：所得税 102399
贷：应交税金 102399
将利润表中的所得税调入应交税金。
（9）分析调整营业外收入：
借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金300000
累计折旧 150000
贷：营业外收入 50000
固定资产 400000
编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
（10）分析调整营业外支出：
借：营业外支出 19700
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300
累计折旧 180000
贷：固定资产 200000
借：营业外支出 30000
贷：固定资产减值准备 30000
本例中营业外支出49700元是由两部分组成的：一部分营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中，另一部分营业外支出30006元是计提的固定资产减值准备。
（11）分析调整坏账准备：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 900
贷：坏账准备 900
计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（5）笔分录中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需要补充调整。
（12）分析调整待摊费用：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 10000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 90000
贷：待摊费用 100000
待摊费用减少数100000元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税10000元，已计入管理费用，基于和第（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用90000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（2）笔分录中全部调整到“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”中，所以这里要补充调整。
（13）分析调整固定资产
